（1）同一控制下的企业合并

　　同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本，无需调整。

（2）非同一控制下的企业合并

　　非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，按付出对价的公允价值，作为长期股权投资的初始投资成本，无需调整。

（3）联营企业、合营企业的长期股权投资

　　对于联营企业、合营企业的长期股权投资，以付出对价的公允价值（扣除被投资单位以宣告但尚未发放的现金股利）作为初始投资成本，如果初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整；如果初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额部分应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。