合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收款项是企业无条件收取合同对价的权利,该权利应当作为应收款项单独列示。
二者的区别在于:应收款项仅承担信用风险,而合同资产除信用风险之外,还可能承担其他风险,如履约风险等。
【例】20×9年3月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,A商品的单独售价为6000元;B商品的单独售价为24000元,合同价款为25000元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在一个月之后交付,只有当两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。
分摊至A商品的合同价款=[(6 000 ÷(6 000+24 000)×25 000]=5 000(元)
分摊至B商品的合同价款=[(24 000 ÷(6 000+24 000)×25 000]=20 000(元)
甲公司的账务处理如下:
(1)交付A商品时:
借:合同资产 5 000
贷:主营业务收入 5 000
(2)交付B商品时:
借:应收账款 25 000
贷:合同资产 5 000
主营业务收入 20 000
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9月前