售后回购案例
售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。对于不同类型的售后回购交易，企业应当区分下列两种情形分别进行会计处理：
( 1 ) 企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的, 应当视为租赁交易，按照第二十二章进行会计处理；回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债;并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
( 2 ) 企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照上述第1种情形进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。在判断客户是否具有行权的重大经济动因时，企业应当综合考虑各种相关因素包括回购价格与预计回购时市场价格之间的比较，以及权利的到期日等。例如，如果回购价格明显高于该资产回购时的市场价值,则表明客户有行权的重大经济动因。
【售后回购为租赁交易】
甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以1 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于1500万元。
本例中，甲公司的回购价格低于原售价；但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。
甲公司账务处理：
根据风险报酬的转移程度，出租方应当作为经营租赁进行账务处理：
收钱的同时确认为一项负债
借：银行存款2 000
贷：其他应付款2 000
在租赁期间确认租赁收入
借：其他应付款100
贷：其他业务收入 100（500÷5）
按照确定的价格进行回购
借：其他应付款1 500
贷：银行存款1 500
乙公司账务处理：
若承租人的增量借款利率为10%，且（P/F，10%，5）＝0.6209，则承租人账务处理为：
支付款项时：
借：使用权资产1068.65 [2000－1500×（P/F，10%，5）]
其他应收款1 500
贷：银行存款 2 000
未确认融资收益568.65
每期计提使用权资产折旧及摊销未确认融资收益
借：管理费用213.73
贷：使用权资产累计折旧213.73（1068.65÷5）
借：未确认融资收益93.14[（1500－568.65）×10%]
贷：财务费用93.14
注：以后期间摊销金额＝其他应收款额的期初摊余成本×实际利率
【售后回购为融资交易】
甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以2 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于低于2 500万元。
本例中，甲公司的回购价格高于原售价；且远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为融资交易进行会计处理。
甲公司账务处理：
收钱的同时确认为一项负债
借：银行存款2 000
贷：其他应付款2 000
以后期间确认利息费用（假设不考虑时间价值）：
借：财务费用100
贷：其他应付款100
按照确定的价格进行回购
借：其他应付款2 500
贷：银行存款2 500
乙公司账务处理：
支付款项时：
借：其他应收账款2 000
贷：银行存款 2 000
以后期间确认利息收益（假设不考虑时间价值）：
借：其他应收款 100
贷：财务费用 100
要求甲公司按照确定的价格进行回购
借：银行存款2 500
贷：其他应付款2 500
( 1 ) 企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的, 应当视为租赁交易，按照第二十二章进行会计处理；回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债;并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
( 2 ) 企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照上述第1种情形进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。在判断客户是否具有行权的重大经济动因时，企业应当综合考虑各种相关因素包括回购价格与预计回购时市场价格之间的比较，以及权利的到期日等。例如，如果回购价格明显高于该资产回购时的市场价值,则表明客户有行权的重大经济动因。
【售后回购为租赁交易】
甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以1 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于1500万元。
本例中，甲公司的回购价格低于原售价；但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。
甲公司账务处理：
根据风险报酬的转移程度，出租方应当作为经营租赁进行账务处理：
收钱的同时确认为一项负债
借：银行存款2 000
贷：其他应付款2 000
在租赁期间确认租赁收入
借：其他应付款100
贷：其他业务收入 100（500÷5）
按照确定的价格进行回购
借：其他应付款1 500
贷：银行存款1 500
乙公司账务处理：
若承租人的增量借款利率为10%，且（P/F，10%，5）＝0.6209，则承租人账务处理为：
支付款项时：
借：使用权资产1068.65 [2000－1500×（P/F，10%，5）]
其他应收款1 500
贷：银行存款 2 000
未确认融资收益568.65
每期计提使用权资产折旧及摊销未确认融资收益
借：管理费用213.73
贷：使用权资产累计折旧213.73（1068.65÷5）
借：未确认融资收益93.14[（1500－568.65）×10%]
贷：财务费用93.14
注：以后期间摊销金额＝其他应收款额的期初摊余成本×实际利率
【售后回购为融资交易】
甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以2 500万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于低于2 500万元。
本例中，甲公司的回购价格高于原售价；且远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为融资交易进行会计处理。
甲公司账务处理：
收钱的同时确认为一项负债
借：银行存款2 000
贷：其他应付款2 000
以后期间确认利息费用（假设不考虑时间价值）：
借：财务费用100
贷：其他应付款100
按照确定的价格进行回购
借：其他应付款2 500
贷：银行存款2 500
乙公司账务处理：
支付款项时：
借：其他应收账款2 000
贷：银行存款 2 000
以后期间确认利息收益（假设不考虑时间价值）：
借：其他应收款 100
贷：财务费用 100
要求甲公司按照确定的价格进行回购
借：银行存款2 500
贷：其他应付款2 500
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