销售对价低于市场价格的售后租回
销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,目前财政部会计司尚未公布该种情况的案例,但只要掌握售后租回的会计处理原则,不难推断出正确的账务处理。
在售后租回的情况下,若不对外出租可以把资产使用到报废,但是现在售后租回企业只可以使用租赁回来的年限,所以对于企业来说,减少的使用权年限体现在资产的减少上。
所以使用权资产的入账价值=租赁资产的账面价值×租回使用年限的价值/全部使用年限的价值。
租赁回来的资产价值与租赁相关的租赁付款额以折现表示,全部使用年限的价值用租赁资产的公允价值表示。资产处置损益也是同理,所以确认的资产处置损益=(资产公允价值-资产账面价值)×(1-租回使用年限的价值/全部使用年限的价值)。
【例】甲公司(卖方兼承租人)以货币资金36 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物,交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元,累计折旧是4 000 000元。与此同时,甲公司与乙公司签订了合同,取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年),年租金为2 000 000元,于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》(2017)中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为40 000 000元。
其他条件:甲乙公司确认的租赁为10%。(P/A,10%,18)=8.2014
租赁期开始日甲公司进行账务处理:
本题确认的使用权资产=20 000 000×(4 000 000+2 000 000×8.2014)/40000000=10 201 400
资产处置损益=(40 000 000-20000 000)×(1-10 201 400/40 000 000)=14 899 300
借:银行存款36 000 000
使用权资产 10 201 400
租赁负债——未确认融资费用19 597 200
(36 000 000-2 000 000×8.2014)
租赁负债——租赁付款额36 000 000
累计折旧 4 000 000
贷:固定资产 24 000 000
资产处置损益14 899 300
第一年末甲公司账务处理:
借:租赁负债——租赁付款额2 000 000
贷:银行存款2 000 000
借:财务费用1640280
贷:租赁负债——未确认融资费用1640280(16402800×10%)
综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素,乙公司将该建筑物的租赁
分类为经营租赁。
租赁期开始日乙公司的账务处理:
借:固定资产 40 000 000
贷:银行存款36 000 000
其他应付款4 000 000
第一年末乙公司账务处理:
借:银行存款 2 000 000
其他应付款 2 222 222(4000 000÷18)
贷:租赁收入 2 222 222
9月前