知识点：借贷记账法

概念：借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

解释：

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

（一）借贷记账法的账户结构

1.概念：借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

2.具体应用

期初期末余额的方向一般与增加额的方向相同。但也有例外。

借和贷没有任何特殊意义，只是一个符号，不需要在此处纠结。

记忆小提示：

购房取得的借款叫贷款，成房奴了，负债就增加了（贷表示负债增加），所有者权益和负债在等式同一边，所以都是贷方增加；资产在等式另一边，所以是贷方减少。利润是所有者权益的一部分，所以增加利润即增加所有者权益，为此，收入的增加方向和负债相同，费用的方向与其相反。

注意：保证记账方向无误的前提是能够准确判定具体账户属于哪类会计要素。

（1）资产类和成本类账户

结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般（不是一定）在借方。

关系：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

（2）负债类和所有者权益类账户

结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末若有余额一般（不是一定）在贷方。

关系：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

（3）损益类账户

损益类账户主要包括收入类和费用类账户。

①收入类账户

结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户（所有者权益类），结转后无余额。

②费用类账户

结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户（所有者权益类），结转后无余额。

（二）借贷记账法的记账规则

记账规则，是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规则。

有借必有贷，借贷必相等。

解释：

任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。

（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（配对）

2.会计分录

（1）概念：会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。（即会计的语言）在我国，会计分录记载于记账凭证之中。

（2）构成要素：会计分录由借贷方向、相互对应的会计科目、金额组成。

提示：会计分录就是把前面的账户文字化。

（3）类别：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

解释：

①简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

如

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　50000

②复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

【教材例题】甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　60000

　贷：银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　40000

　　　应付账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　20000

注意：

复合会计分录实际上是由若干简单分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录（如发工资和采购业务）。

（四）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡

概念：发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。即：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

直接依据：借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

（2）余额试算平衡

概念：余额试算平衡，是指全部账户借方期末（期初）余额合计与全部账户贷方期末（期初）余额合计保持平衡。即：

全部账户借方期末（期初）余额合计=全部账户贷方期末（期初）余额合计

直接依据：财务状况等式：即资产=负债+所有者权益

2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。

注意：

如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本（并非一定）正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

注意：不影响借贷双方平衡关系的错误包括：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。