【案例导入 1－2】

【资料一】M 公司 2×19 年 5 月 1 日购入 N 公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月 1 日、10 月 1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至5 月 6 日才兑付。债券买价为 110 万元，另支付交易费用 1.7 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.102 万元。

『答案解析』

①交易性金融资产的入账成本

＝110－100×6%×6/12＝107（万元）；

②5 月 1 日，购入债券：

借：交易性金融资产——成本     107

应收利息     3

投资收益     1.7

应交税费——应交增值税（进项税额）0.102

贷：其他货币资金——存出投资款     111.802

③5 月 6 日，收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款     3

     贷：应收利息     3

【资料二】6 月 30 日，债券市价为 120 万元。

『答案解析』6 月 30 日，确认公允价值变动：

  借：交易性金融资产——公允价值变动     13

贷：公允价值变动损益     13

【资料三】10 月 1 日，M 公司如期收到利息。

『答案解析』

借：其他货币资金——存出投资款     3

贷：投资收益     3

【资料四】年末债券公允价值为 137 万元，2×20 年 1 月 20 日M 公司出售债券，售价为 145 万元。

『答案解析』

①年末确认公允价值变动：

【资料五】测算出售时的增值税额。

①转让交易性金融资产应交增值税

＝[售价－买价（ 注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）] ÷（1＋6%）×6%

＝（145－110） ÷（1＋6%）×6%

＝1.9811（万元）

②分录如下：

借：投资收益     1.9811

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税     1.9811