学习知识点
事项二：
（1）质疑：审计项目组未充分关注年终奖入账存在的截止性差异；此外，D公司2020第四季度收入显著上升，但是销售人员的薪酬和运输费用相比前三个季度不升反降，审计项目组未充分关注可能少计提销售人员薪酬的风险。
改进建议：应建议D公司将2X19年的年终奖调整计入2X19年的损益。
同时询问管理层2X20年销售人员薪酬占营业收入的比例明显低于2X19年的原因，并评价其合理性；获取销售人员薪酬标准和业绩奖励的规定，重新测算2X20年全年销售人员工资和奖金的计提数，将计算结果与账面计提数进行比较，将发现的差异询问管理层，并评价其合理性；实施销售人员薪酬截止性测试，通过检查2X21年初销售人员工资和付款及入账记录，识别是否存在2X20年入账的销售人员薪酬。
（2）质疑：D公司2X20年第四季度营业收入上升，但运输费反而明显下降，审计项目组未充分关注上述异常情况导致2X20年第四季度D公司存在少记运输费用的风险。
改进建议：访谈D公司的销售部门，了解对客户交货方式的变化，抽取一定数量的各季度营业收入的相关合同，检查是否存在D公司财务人员所说的交货方式的改变，并核对相关合同对应产品的物流和运输费结算情况是否与相关合同约定一致；实施运输费用截止性测试，通过检查2X21年初运输费的付款及入账记录，识别是否存在应在2X20年入账的运输费用。
改进建议：
A，对营业收入和毛利率实施分析程序，将本年度各月各类营业收入，营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度或者同行业的且进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。
B，检查营业收入确认的条件与方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入的确认原则。
C，对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，检查至出库单，客户签收记录等原始单据。
D，结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额。
E，通过实施从营业收入明细账中抽取资产负债表日前后的若干交易记录，检查至出库单，客户签收记录等原始单据审计程序，对营业收入进行截止测试。
F，检查是否存在期后重大的销售退回情况，核查至原始数据。
G，对存在异常迹象的营业收入，评价相关交易的商业合理性，并实施延伸检查。
（1）质疑：审计项目组未充分关注年终奖入账存在的截止性差异；此外，D公司2020第四季度收入显著上升，但是销售人员的薪酬和运输费用相比前三个季度不升反降，审计项目组未充分关注可能少计提销售人员薪酬的风险。
改进建议：应建议D公司将2X19年的年终奖调整计入2X19年的损益。
同时询问管理层2X20年销售人员薪酬占营业收入的比例明显低于2X19年的原因，并评价其合理性；获取销售人员薪酬标准和业绩奖励的规定，重新测算2X20年全年销售人员工资和奖金的计提数，将计算结果与账面计提数进行比较，将发现的差异询问管理层，并评价其合理性；实施销售人员薪酬截止性测试，通过检查2X21年初销售人员工资和付款及入账记录，识别是否存在2X20年入账的销售人员薪酬。
（2）质疑：D公司2X20年第四季度营业收入上升，但运输费反而明显下降，审计项目组未充分关注上述异常情况导致2X20年第四季度D公司存在少记运输费用的风险。
改进建议：访谈D公司的销售部门，了解对客户交货方式的变化，抽取一定数量的各季度营业收入的相关合同，检查是否存在D公司财务人员所说的交货方式的改变，并核对相关合同对应产品的物流和运输费结算情况是否与相关合同约定一致；实施运输费用截止性测试，通过检查2X21年初运输费的付款及入账记录，识别是否存在应在2X20年入账的运输费用。
改进建议：
A，对营业收入和毛利率实施分析程序，将本年度各月各类营业收入，营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度或者同行业的且进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。
B，检查营业收入确认的条件与方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入的确认原则。
C，对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，检查至出库单，客户签收记录等原始单据。
D，结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额。
E，通过实施从营业收入明细账中抽取资产负债表日前后的若干交易记录，检查至出库单，客户签收记录等原始单据审计程序，对营业收入进行截止测试。
F，检查是否存在期后重大的销售退回情况，核查至原始数据。
G，对存在异常迹象的营业收入，评价相关交易的商业合理性，并实施延伸检查。
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