综合训练题——资产的分类
A公司为房地产开发企业，A公司对作为无形资产核算的土地使用权和作为固定资产核算的地上建筑物均采用采用直线法摊销或折旧，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧。土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑其他因素。2×18年，A公司与土地使用权及地上建筑物相关的交易及事项如下：
（1）2×18年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本40 000万元，预计使用70年，当月A公司在该土地上建造一个住宅小区，建成后对外出售；至2×18年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。年末A公司将尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量。
（2）2×18年4月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，A公司将该土地使用权作为投资性房地产列示，并按照实际成本50 000万元入账。2×18年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。
（3）2×18年5月，A公司以出让方式取得 以银行存款购入一项地上建筑物，实际成本为60 000万元，预计使用年限70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该地上建筑物对外出租且持有意图短期内不会发生改变，A公司将该地上建筑物按照实际成本60 000万元确认为固定资产。针对以上资料逐项指出A公司的会计处理是否正确，若不正确，指出不正确之处并简要说明理由。
【答案及解析】
（1）A公司年末将住宅小区作为在建工程列示并按照12 000万元计量不正确。（1分）
理由：A公司建造的住宅小区是准备建成后对外出售的，因此年末应该作为存货列示；并按照52 000万元（40 000＋12 000）计量。（2分）
（2）A公司将该土地使用权作为投资性房地产列示存在不当之处。（1分）
理由：A公司为房地产开发企业，因此取得的持有并准备增值后转让的土地使用权应该作为存货列示。（2分）
（3）A公司将该地上建筑物确认为固定资产不正确。（1分）
理由：董事会已作出书面决议将取得的地上建筑物用于对外出租，所以应按照公允价值确认为投资性房地产，不确认为固定资产。（3分）
（1）2×18年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本40 000万元，预计使用70年，当月A公司在该土地上建造一个住宅小区，建成后对外出售；至2×18年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。年末A公司将尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量。
（2）2×18年4月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，A公司将该土地使用权作为投资性房地产列示，并按照实际成本50 000万元入账。2×18年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。
（3）2×18年5月，A公司以出让方式取得 以银行存款购入一项地上建筑物，实际成本为60 000万元，预计使用年限70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该地上建筑物对外出租且持有意图短期内不会发生改变，A公司将该地上建筑物按照实际成本60 000万元确认为固定资产。针对以上资料逐项指出A公司的会计处理是否正确，若不正确，指出不正确之处并简要说明理由。
【答案及解析】
（1）A公司年末将住宅小区作为在建工程列示并按照12 000万元计量不正确。（1分）
理由：A公司建造的住宅小区是准备建成后对外出售的，因此年末应该作为存货列示；并按照52 000万元（40 000＋12 000）计量。（2分）
（2）A公司将该土地使用权作为投资性房地产列示存在不当之处。（1分）
理由：A公司为房地产开发企业，因此取得的持有并准备增值后转让的土地使用权应该作为存货列示。（2分）
（3）A公司将该地上建筑物确认为固定资产不正确。（1分）
理由：董事会已作出书面决议将取得的地上建筑物用于对外出租，所以应按照公允价值确认为投资性房地产，不确认为固定资产。（3分）
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