注册会计师应当了解被审计单位与第三方交易的实质，以确定哪些信息需要函证。

例如，对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额做出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排。