函证程序实施的范围

如果采用设计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法、还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等。注册可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选择的特定项目可能包括：

金额较大的项目；

账龄较长的项目；

交易频繁但期末余额较小的项目；

重大关联方交易；

重大或异常的交易；

可能存在争议、舞弊或错误的交易。