审计中的沟通

1、 与治理层的沟通

沟通的目的：就计划审计的时间范围以及注册会计师治理层管理层在财务报表审计中和沟通的责任进行相关的了解；及时向治理层告知与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据与治理层履行责任的其他信息

沟通的事项

注册会计师与财务报表审计相关的责任

沟通审计中发现的内控的重大缺陷

审计中发现的重大问题

注册会计师的独立性

计划的审计范围和时间安排

其他事项

计划的审计范围和时间安排

注册会计师如何应对由于错误或者舞弊导致的重大错报风险以及重大错报风险比较高的领域；注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；对重要性概念的运用；实施计划的审计程序或评价审计结果需要利用专门技术和知识的性质和程度，包括利用专家工作；注册会计师对关键审计事项做出的判断

审计中发现的重大问题

会计实务的质量 审计中遇到的重大困难  审计中的重大事项 其他事项

会计实务的质量 会计政策会计估计 财务报表披露 其他相关事项

涉及重要估计的项目：

管理层对会计估计的识别；

管理层做出会计估计的过程

是否涉及管理层偏向的事项

重大错报风险

财务报表中的估计不确定性的披露

审计中遇到的重大困难

管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

不合理的要求缩短完成审计工作的时间

为获取充分适当的审计证据所付出的努力远远超过预期

无法获取预期的信息

管理层对注册会计师施加限制

管理层不愿意对持续经营能力进行评估，或者不愿意延长评估时间

已与管理层讨论或者需要书面沟通的重大事项

影响被审计单位的业务环节，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略

管理层就会计审计问题向其他专业人士咨询的关注

管理层首次或者连续委托注册会计师时，就会计实务，审计准则的应用审计或者其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通

值得关注的内部控制的重大缺陷

控制环境无效的证据

被审计单位内部缺乏风险评估的过程；风险评估无效的证据；没有应对特别风险的控制；重述已对外公布的财务报表；被审计单位管理层无力监督报表编制过程；注册会计师实施审计程序发现的，但是被审计单位内部控制未能防止发现和纠正的错报

与治理层沟通书面，适当层级管理层不用书面形式

注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：
　　（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；
　　（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；
　　（3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

【必须书面沟通的事项】
　　●对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。
　　●对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。
　　●注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：
　　●根据范围受到限制发表非无保意见；
　　●就采取不同措施的后果征询法律意见；
　　●与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；
　　●在法律法规允许的情况下解除业务约定。

（一）安排三方会谈
　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
　　（二）无法参加三方会谈的处理
　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

　后任注册会计师应当考虑：
　　>>这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
　　>>是否退出当前审计业务。
　　此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。