会计第十五章练习
甲公司（卖方兼承租人）以银行存款40 000万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是24000万元，累计折旧是4 000万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为2 400万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合新收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5％。（P/A，4.5％，18）＝12.159992
要求：分别作出甲公司和乙公司对于该项业务的会计处理。
『正确答案』
分析：由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。
甲公司的会计处理：
（1）与额外融资相关的会计处理：
①额外融资的现值＝40 000－36 000＝4 000（万元）。
②会计分录：
借：银行存款 4 000
贷：长期应付款 4 000
（2）计算租赁付款额、未确认融资费用、使用权资产的金额：
①年付款额现值＝2 400×（P/A，4.5％，18）＝2 400 ×12.159992＝29 183.98（万元）。
其中：18年使用权资产的租赁付款额现值＝年付款额现值29 183.98－额外融资的现值4 000＝25 183.98（万元）。
②额外融资年付款额＝2 400×4 000/(25 183.98＋4 000)＝328.95（万元）。
租赁相关年付款额＝2 400×25 183.98/(25183.98＋4 000)＝2 071.05（万元）。
【此处也可采用另一种思路计算：额外融资年付款额＝4 000/（P/A，4.5％，18）＝4 000/12.159 992＝328.95（万元）；租赁相关年付款额＝2 400－328.95＝2 071.05（万元）。】
③租赁付款额＝2 071.05×18＝37 278.9（万元）。
未确认融资费用＝37 278.9－25 183.98＝12 094.92（万元）。
④按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例计算售后租回所形成的使用权资产。
使用权资产＝该建筑物的账面价值（24 000－4 000）×（18年使用权资产的租赁付款额现值25 183.98/该建筑物的公允价值 36 000）＝13 991.1（万元）。
⑤计算与转让至乙公司的权利相关的利得：
出售该建筑物的全部利得＝36 000－（24 000－4 000）＝16 000（万元）。
其中：
（a）与该建筑物使用权相关利得(不需要确认)＝16 000×（25 183.98/36 000）＝11 192.88（万元）；
（b）与转让至乙公司的权利相关的利得(需要确认)＝16 000－11 192.88＝4 807.12（万元）。
⑥会计分录：
借：银行存款 （40 000－4 000）36 000
使用权资产 13 991.1
累计折旧 4000
租赁负债——未确认融资费用 （37 278.9－25 183.98）12094.92
贷：固定资产——建筑物 24 000
租赁负债——租赁付款额 （2 071.05×18）37 278.9
资产处置损益 4 807.12
（3）后续计量（以第一年年末为例）：
①与额外融资相关的会计处理：
借：财务费用（4 000×4.5％）180
贷：长期应付款 180
借：长期应付款 328.95【额外融资年付款额】
贷：银行存款 328.95
②与租赁相关的会计处理：
借：财务费用 （25 183.98×4.5％）1 133.28
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 133.28
借：租赁负债——租赁付款额2 071.05【租赁相关年付款额】
贷：银行存款 2 071.05
乙公司的会计处理：
综合考虑租期（18年）占该建筑物剩余使用年限（40年）的比例小于75%等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：
借：固定资产（投资性房地产） 36 000【公允价值】
长期应收款 4 000
贷：银行存款 40 000
租赁期开始日之后，乙公司将从甲公司处年收款额2 400万元中的2 071.05万元作为租赁收款额进行会计处理。从甲公司处年收款额中的其余328.95万元作为以下两项进行会计处理：结算金融资产4 000万元而收到的款项以及利息收入。以第一年年末为例：
借：银行存款 328.95【额外融资年收款额】
贷：长期应收款 328.95
借：长期应收款（4 000×4.5％）180
贷：财务费用 180
借：银行存款 2 071.05【租赁相关年收款额】
贷：租赁收入（其他业务收入）2 071.05
要求：分别作出甲公司和乙公司对于该项业务的会计处理。
『正确答案』
分析：由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。
甲公司的会计处理：
（1）与额外融资相关的会计处理：
①额外融资的现值＝40 000－36 000＝4 000（万元）。
②会计分录：
借：银行存款 4 000
贷：长期应付款 4 000
（2）计算租赁付款额、未确认融资费用、使用权资产的金额：
①年付款额现值＝2 400×（P/A，4.5％，18）＝2 400 ×12.159992＝29 183.98（万元）。
其中：18年使用权资产的租赁付款额现值＝年付款额现值29 183.98－额外融资的现值4 000＝25 183.98（万元）。
②额外融资年付款额＝2 400×4 000/(25 183.98＋4 000)＝328.95（万元）。
租赁相关年付款额＝2 400×25 183.98/(25183.98＋4 000)＝2 071.05（万元）。
【此处也可采用另一种思路计算：额外融资年付款额＝4 000/（P/A，4.5％，18）＝4 000/12.159 992＝328.95（万元）；租赁相关年付款额＝2 400－328.95＝2 071.05（万元）。】
③租赁付款额＝2 071.05×18＝37 278.9（万元）。
未确认融资费用＝37 278.9－25 183.98＝12 094.92（万元）。
④按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例计算售后租回所形成的使用权资产。
使用权资产＝该建筑物的账面价值（24 000－4 000）×（18年使用权资产的租赁付款额现值25 183.98/该建筑物的公允价值 36 000）＝13 991.1（万元）。
⑤计算与转让至乙公司的权利相关的利得：
出售该建筑物的全部利得＝36 000－（24 000－4 000）＝16 000（万元）。
其中：
（a）与该建筑物使用权相关利得(不需要确认)＝16 000×（25 183.98/36 000）＝11 192.88（万元）；
（b）与转让至乙公司的权利相关的利得(需要确认)＝16 000－11 192.88＝4 807.12（万元）。
⑥会计分录：
借：银行存款 （40 000－4 000）36 000
使用权资产 13 991.1
累计折旧 4000
租赁负债——未确认融资费用 （37 278.9－25 183.98）12094.92
贷：固定资产——建筑物 24 000
租赁负债——租赁付款额 （2 071.05×18）37 278.9
资产处置损益 4 807.12
（3）后续计量（以第一年年末为例）：
①与额外融资相关的会计处理：
借：财务费用（4 000×4.5％）180
贷：长期应付款 180
借：长期应付款 328.95【额外融资年付款额】
贷：银行存款 328.95
②与租赁相关的会计处理：
借：财务费用 （25 183.98×4.5％）1 133.28
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 133.28
借：租赁负债——租赁付款额2 071.05【租赁相关年付款额】
贷：银行存款 2 071.05
乙公司的会计处理：
综合考虑租期（18年）占该建筑物剩余使用年限（40年）的比例小于75%等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：
借：固定资产（投资性房地产） 36 000【公允价值】
长期应收款 4 000
贷：银行存款 40 000
租赁期开始日之后，乙公司将从甲公司处年收款额2 400万元中的2 071.05万元作为租赁收款额进行会计处理。从甲公司处年收款额中的其余328.95万元作为以下两项进行会计处理：结算金融资产4 000万元而收到的款项以及利息收入。以第一年年末为例：
借：银行存款 328.95【额外融资年收款额】
贷：长期应收款 328.95
借：长期应收款（4 000×4.5％）180
贷：财务费用 180
借：银行存款 2 071.05【租赁相关年收款额】
贷：租赁收入（其他业务收入）2 071.05
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