2×20年12月31日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入一条用于生产全自动成套机器的流水线。
　　（1）租赁合同主要条款如下：
　　①租赁资产：×型流水线。
　　②租赁期开始日：2×21年1月1日；租赁期：2×21年1月1日——2×26年12月31日，共6年。
　　③固定租金支付：自2×21年1月1日，每年年末支付租金800万元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金50万元的奖励。
　　取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期租金开始按调整后的租金金额收取。
　　④租赁开始日租赁资产的公允价值：该流水线在2×20年12月31日的公允价值为3 500万元，账面价值为3 000万元。
　　⑤初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金50万元。
　　⑥承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该流水线的选择权，购买价为100万元，估计该日租赁资产的公允价值为400万元。
　　⑦取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×22年和2×23年两年，甲公司每年按该流水线所生产的产品——全自动成套机器的年销售收入的10％向乙公司支付。
　　⑧承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。
　　⑨担保余值和未担保余值均为0。
　　⑩全新流水线的使用寿命为7年。

　　（2）假设2×22年和2×23年，甲公司分别实现全自动成套机器年销售收入5 000万元和10 000万元。根据租赁合同，乙公司2×22年和2×23年应向甲公司收取的与销售收入挂钩的租金分别为500万元和1 000万元。
　　（3）租赁期届满时承租人行使了购买选择权，乙公司实际收到100万元。
　　其他资料：（P/A，8%，6）＝4.6229，（P/A，7%，6）＝4.7665，（P/F，8%，6）＝0.6302，（P/F，7%，6）＝0.6663。
　　要求：根据以上资料编制出租人乙公司相关会计分录。
　　『正确答案』
　　（1）判断租赁类型。
　　①存在优惠购买选择权：优惠购买价100万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值400万元，即购买价格100万元仅为公允价值的25％（远低于公允价值400万元），因此在2×20年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。
　　②租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的85.71％（6/7＝85.71％）≥75％，占租赁资产使用寿命的大部分。
　　③乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该流水线所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。（注：考试时满足一个条件即可）
　　（2）确定租赁收款额。
　　①固定付款额扣除租赁激励后的金额＝（800－50）×6＝4 500（万元）。
　　②取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此在租赁期开始日不做考虑。
　　③承租人购买选择权的行权价格。
　　租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该流水线的选择权，购买价为100万元，估计该日租赁资产的公允价值为400万元。优惠购买价100万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值，因此在2×20年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。
　　结论：租赁收款额中应包括承租人购买选择权的行权价格100万元。
　　④终止租赁的罚款。
　　虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。
　　结论：根据上述条款，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权。
　　⑤由承租人向出租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0元。
　　综上所述：
　　“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝①4 500＋③100＝4 600（万元）。
　　（3）确认租赁投资总额。
　　租赁投资总额＝出租人应收的租赁收款额4 600＋未担保余值0＝4 600（万元）。
　　（4）确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益。
　　“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值3 500＋出租人发生的租赁初始直接费用50＝3 550（万元）。
　　“应收融资租赁款——未实现融资收益” 明细科目初始确认金额＝租赁投资总额4 600－租赁投资净额3 550＝1050（万元）。
　　（5）计算租赁内含利率。
　　租赁内含利率是使租赁投资总额的现值3 550万元（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
　　（800－50）×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）＝3 550（万元）。
　　r＝7%时，（800－50）×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝（800－50）×4.7665＋100×0.6663＝3 641.505（万元）；
　　r＝8%时，（800－50）×（P/A，8%，6）＋100×（P/F，8%，6）＝（800－50）×4.6229＋100×0.6302＝3 530.195（万元）；
　　插值法计算：（r－7%）/（8%－7%）＝（3 550－3 641.505）/（3530.195－3 641.505）。
　　计算得到租赁的内含利率为7.82％。
　　（6）2×21年1月1日：
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　4 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　融资租赁资产　　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　资产处置损益　 　　（3 500－3 000）500
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　1 050
　　（7）出租人计算租赁期内各期的利息收入。