会计第十四章练习
沿用上例正保公司资料。其他补充资料：合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100。正保公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者物价指数（100）确定租赁付款额，不需要对后续年度因消费者物价指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，正保公司应以每年1 000万元的租赁付款额为基础计量租赁负债。假设在2×23年初（租赁第3年年初）的消费者价格指数为108，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。[已知：（P/A，5%，7）＝5.78637]
要求：编制2×23年初重新计量租赁负债的相关会计分录。
『正确答案』（1）已知2×23年初（在第3年年初）租赁负债为6786.37万元。
『答案解析』计算方法有3种：
方法一：见前表。
方法二：1 000＋1 000×（P/A，5%，7）＝1 000＋1000×5.78637＝6 786.37（万元）。
方法三：（9 000－1 000）－（1 892.18－355.39－323.16）＝6 786.37（万元）。
（2）经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额＝1 000×108/100＝1 080（万元）。
（3）应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年1 080万元的租赁付款额（剩余8笔）为基础进行重新计量。
每年1 080万元的租赁付款额按不变的折现率（即5%）进行折现：
2×23年初重新计量租赁负债＝1 080＋1 080×（P/A，5%，7）＝1 080＋1 080×5.78637＝7 329.28（万元）。
（4）甲公司的租赁负债将增加＝重新计量后的租赁负债7 329.28－重新计量前的租赁负债6 786.37＝542.91（万元）。
（5）相关账务处理：
借：使用权资产 542.91
租赁负债——未确认融资费用 97.09
贷：租赁负债——租赁付款额（8×80）640
要求：编制2×23年初重新计量租赁负债的相关会计分录。
『正确答案』（1）已知2×23年初（在第3年年初）租赁负债为6786.37万元。
『答案解析』计算方法有3种：
方法一：见前表。
方法二：1 000＋1 000×（P/A，5%，7）＝1 000＋1000×5.78637＝6 786.37（万元）。
方法三：（9 000－1 000）－（1 892.18－355.39－323.16）＝6 786.37（万元）。
（2）经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额＝1 000×108/100＝1 080（万元）。
（3）应当于第3年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年1 080万元的租赁付款额（剩余8笔）为基础进行重新计量。
每年1 080万元的租赁付款额按不变的折现率（即5%）进行折现：
2×23年初重新计量租赁负债＝1 080＋1 080×（P/A，5%，7）＝1 080＋1 080×5.78637＝7 329.28（万元）。
（4）甲公司的租赁负债将增加＝重新计量后的租赁负债7 329.28－重新计量前的租赁负债6 786.37＝542.91（万元）。
（5）相关账务处理：
借：使用权资产 542.91
租赁负债——未确认融资费用 97.09
贷：租赁负债——租赁付款额（8×80）640
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