会计第十四章练习
2×21年初，承租人甲公司签订了一份为期5年的设备租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该设备在第1年下半年的实际产能确定；第2至5年，每年的租金根据该设备在第1年下半年的实际产能确定（即租金将在第1年年末转变为固定付款额），具体如下：第2年的租金与第1年租金相等，从第3年开始每年的租金在上年基础上按照稳定的5%的增长率计算得出。租赁到期后，甲公司有权按照当时的市价续租，或者以10万元的优惠价格购入该设备。甲公司管理层在租赁期开始日确认该公司将在租赁到期时按优惠价购入该设备。
假设在第1年年末，根据该设备在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年100万元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。该设备在租赁期开始日的预计剩余使用年限为11年，按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0。[已知：（P/F,6%,1）＝0.9434；（P/F,6%,2）＝0.8900；（P/F,6%,3）＝0.8396；（P/F,6%,4）＝0.7921。
要求：编制甲公司各年的相关会计分录。
『正确答案』在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即6%）进行折现。
（1）甲公司在2×21年的相关会计分录。
支付第一年租金：
借：制造费用 100
贷：银行存款 100
后续年度需支付的租赁付款额＝100＋100×1.05＋100×1.05×1.05＋100×1.05×1.05×1.05＋10＝441.01（万元）。
租赁付款额在第1年末的现值
＝100×（P/F,6%,1）＋100×1.05×（P/F,6%,2）＋100× 1.05×1.05×（P/F,6%,3）＋（100×1.05×1.05×1.05＋10）×（P/F,6%,4）
＝100×0.9434＋100×1.05×0.8900＋100×1.05×1.05×0.8396＋（100×1.05×1.05×1.05＋10）×0.7921＝379.97(万元)。
借：使用权资产 379.97
租赁负债——未确认融资费用 61.04
贷：租赁负债——租赁付款额 441.01
（2）2×22年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 100
贷：银行存款 100
借：财务费用（379.97×6%） 22.8
贷：租赁负债——未确认融资费用 22.8
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（3）2×23年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 (100×1.05)105
贷：银行存款 105
借：财务费用 [（379.97－100＋22.8）×6%]18.17
贷：租赁负债——未确认融资费用 18.17
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（4）2×24年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 110.25
贷：银行存款 (100×1.05×1.05)110.25
借：财务费用 [（379.97－100－105＋22.8＋18.17）×6%]12.96
贷：租赁负债——未确认融资费用 12.96
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（5）2×25年末支付租赁付款额、行权和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 115.76
贷：银行存款 (100×1.05×1.05×1.05)115.76
借：财务费用（61.04－22.8－18.17－12.96）7.11
贷：租赁负债——未确认融资费用 7.11
“租赁负债——租赁付款额”科目余额＝441.01－100－105－110.25－115.76＝10（万元）
“租赁负债——未确认融资费用”科目余额＝61.04－22.8－18.17－12.96－7.11＝0
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
借：固定资产 227.97
使用权资产累计折旧 （38×4）152
租赁负债——租赁付款额 10
贷：使用权资产 379.97
银行存款 10
假设在第1年年末，根据该设备在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年100万元。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。该设备在租赁期开始日的预计剩余使用年限为11年，按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0。[已知：（P/F,6%,1）＝0.9434；（P/F,6%,2）＝0.8900；（P/F,6%,3）＝0.8396；（P/F,6%,4）＝0.7921。
要求：编制甲公司各年的相关会计分录。
『正确答案』在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即6%）进行折现。
（1）甲公司在2×21年的相关会计分录。
支付第一年租金：
借：制造费用 100
贷：银行存款 100
后续年度需支付的租赁付款额＝100＋100×1.05＋100×1.05×1.05＋100×1.05×1.05×1.05＋10＝441.01（万元）。
租赁付款额在第1年末的现值
＝100×（P/F,6%,1）＋100×1.05×（P/F,6%,2）＋100× 1.05×1.05×（P/F,6%,3）＋（100×1.05×1.05×1.05＋10）×（P/F,6%,4）
＝100×0.9434＋100×1.05×0.8900＋100×1.05×1.05×0.8396＋（100×1.05×1.05×1.05＋10）×0.7921＝379.97(万元)。
借：使用权资产 379.97
租赁负债——未确认融资费用 61.04
贷：租赁负债——租赁付款额 441.01
（2）2×22年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 100
贷：银行存款 100
借：财务费用（379.97×6%） 22.8
贷：租赁负债——未确认融资费用 22.8
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（3）2×23年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 (100×1.05)105
贷：银行存款 105
借：财务费用 [（379.97－100＋22.8）×6%]18.17
贷：租赁负债——未确认融资费用 18.17
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（4）2×24年末支付租赁付款额和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 110.25
贷：银行存款 (100×1.05×1.05)110.25
借：财务费用 [（379.97－100－105＋22.8＋18.17）×6%]12.96
贷：租赁负债——未确认融资费用 12.96
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
（5）2×25年末支付租赁付款额、行权和摊销未确认融资费用的会计分录。
借：租赁负债——租赁付款额 115.76
贷：银行存款 (100×1.05×1.05×1.05)115.76
借：财务费用（61.04－22.8－18.17－12.96）7.11
贷：租赁负债——未确认融资费用 7.11
“租赁负债——租赁付款额”科目余额＝441.01－100－105－110.25－115.76＝10（万元）
“租赁负债——未确认融资费用”科目余额＝61.04－22.8－18.17－12.96－7.11＝0
计提使用权资产折旧
借：制造费用 （379.97/10）38
贷：使用权资产累计折旧 38
借：固定资产 227.97
使用权资产累计折旧 （38×4）152
租赁负债——租赁付款额 10
贷：使用权资产 379.97
银行存款 10
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