会计第十四章练习
甲公司2×18年至2×20年发生交易或事项如下：
（1）2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司的一整层公寓。租赁期自2×19年1月1日至2×23年12月31日；租金为50万元/年，每年年初支付。2×19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2×19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。
（2）2×20年1月1日，由于公寓漏水等严重质量问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同。双方不再互相补偿。2×20年1月1日，甲公司以1 000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房屋移交等手续；同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务五年。
其他资料：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，5%，4）＝3.5460；假定不考虑增值税等相关税费。
（1）根据资料（1），说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理；计算租赁负债入账价值与使用权资产的入账价值，编制甲公司2×19年度与租赁相关的会计分录。
『正确答案』①甲公司对租入公寓，在租赁期开始日，应对租赁确认使用权资产和租赁负债，按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量租赁负债，按照成本计量使用权资产；后续期间，应按照周期性利率计算租赁负债在租赁期内的各期间的利息费用，按照固定资产准则的相关规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。
甲公司将公寓提供给管理人员居住，应作为非货币性福利处理。由于不属于短期租赁，租入公寓确认为使用权资产，因此应视为以自有资产无偿提供给职工使用，按其受益对象，将各期折旧金额计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。
②租赁负债的入账价值＝50×（P/A，5%，4）＝50×3.5460＝177.3（万元）。
使用权资产的入账价值＝50×（P/A，5%，4）＋50＋2＝50×3.5460＋50＋2＝229.3（万元）。
租赁期开始日的分录为：
借：使用权资产 229.3
租赁负债——未确认融资费用 22.7
贷：租赁负债——租赁付款额（50×4）200
银行存款 52
2×19年末的会计分录为：
借：财务费用 8.87
贷：租赁负债——未确认融资费用（177.3×5%）8.87
借：应付职工薪酬——非货币性福利 45.86
贷：使用权资产累计折旧（229.3/5）45.86
借：管理费用 45.86
贷：应付职工薪酬——非货币性福利45.86
（2）根据资料（2），计算甲公司解除租赁合同对2×20年损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年损益的影响金额；编制甲公司2×20年与终止租赁协议相关的会计分录。
『正确答案』①2×20年1月1日，使用权资产账面价值＝229.3－45.86＝183.44（万元），租赁负债的账面价值＝177.3＋8.87＝186.17（万元）；因此停止租赁对损益的影响＝186.17－183.44＝2.73（万元）。
因购买房屋向管理人员出售影响损益的金额＝－（1000－800）/5＝－40（万元）。
②终止租赁的会计分录为：
借：租赁负债——租赁付款额 200
使用权资产累计折旧 45.86
贷：租赁负债——未确认融资费用（22.7－8.87）13.83
使用权资产 229.3
资产处置损益 2.73
『答案解析』资料（2）中，甲公司购买房屋作为福利的分录为：
购入住房时：
借：固定资产 1 000
贷：银行存款 1 000
向职工出售住房时：
借：银行存款 800
长期待摊费用 200
贷：固定资产 1 000
2×20年末摊销：
借：管理费用 （200/5）40
贷：应付职工薪酬——非货
贷：长期待摊费用 40
币性福利 40
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40
（1）2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司的一整层公寓。租赁期自2×19年1月1日至2×23年12月31日；租金为50万元/年，每年年初支付。2×19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2×19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。
（2）2×20年1月1日，由于公寓漏水等严重质量问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同。双方不再互相补偿。2×20年1月1日，甲公司以1 000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房屋移交等手续；同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务五年。
其他资料：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，5%，4）＝3.5460；假定不考虑增值税等相关税费。
（1）根据资料（1），说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理；计算租赁负债入账价值与使用权资产的入账价值，编制甲公司2×19年度与租赁相关的会计分录。
『正确答案』①甲公司对租入公寓，在租赁期开始日，应对租赁确认使用权资产和租赁负债，按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量租赁负债，按照成本计量使用权资产；后续期间，应按照周期性利率计算租赁负债在租赁期内的各期间的利息费用，按照固定资产准则的相关规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。
甲公司将公寓提供给管理人员居住，应作为非货币性福利处理。由于不属于短期租赁，租入公寓确认为使用权资产，因此应视为以自有资产无偿提供给职工使用，按其受益对象，将各期折旧金额计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。
②租赁负债的入账价值＝50×（P/A，5%，4）＝50×3.5460＝177.3（万元）。
使用权资产的入账价值＝50×（P/A，5%，4）＋50＋2＝50×3.5460＋50＋2＝229.3（万元）。
租赁期开始日的分录为：
借：使用权资产 229.3
租赁负债——未确认融资费用 22.7
贷：租赁负债——租赁付款额（50×4）200
银行存款 52
2×19年末的会计分录为：
借：财务费用 8.87
贷：租赁负债——未确认融资费用（177.3×5%）8.87
借：应付职工薪酬——非货币性福利 45.86
贷：使用权资产累计折旧（229.3/5）45.86
借：管理费用 45.86
贷：应付职工薪酬——非货币性福利45.86
（2）根据资料（2），计算甲公司解除租赁合同对2×20年损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年损益的影响金额；编制甲公司2×20年与终止租赁协议相关的会计分录。
『正确答案』①2×20年1月1日，使用权资产账面价值＝229.3－45.86＝183.44（万元），租赁负债的账面价值＝177.3＋8.87＝186.17（万元）；因此停止租赁对损益的影响＝186.17－183.44＝2.73（万元）。
因购买房屋向管理人员出售影响损益的金额＝－（1000－800）/5＝－40（万元）。
②终止租赁的会计分录为：
借：租赁负债——租赁付款额 200
使用权资产累计折旧 45.86
贷：租赁负债——未确认融资费用（22.7－8.87）13.83
使用权资产 229.3
资产处置损益 2.73
『答案解析』资料（2）中，甲公司购买房屋作为福利的分录为：
购入住房时：
借：固定资产 1 000
贷：银行存款 1 000
向职工出售住房时：
借：银行存款 800
长期待摊费用 200
贷：固定资产 1 000
2×20年末摊销：
借：管理费用 （200/5）40
贷：应付职工薪酬——非货
贷：长期待摊费用 40
币性福利 40
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40
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