会计第十四章练习
沿用上例正保公司资料，但没有固定付款额，租赁合同约定，租赁期为10年，年租金按照租赁资产当年营业收入的80%计算，于每年末支付给出租人。假定不考虑其他因素。2×21年营业收入为20 000万元。
要求：说明该租赁合同应如何对租赁负债进行初始计量和后续计量，编制2×21年支付可变租赁付款额的会计分录。
『正确答案』按照上述租赁合同约定，租赁付款额按照租赁资产年营业收入的一定比例计算，属于可变租赁付款额，但该可变租赁付款额不取决于指数或比率的变化，而是取决于租赁资产的未来绩效，因此，初始计量时取决于指数或比率的可变租赁付款额为0。在假定不考虑其他因素的情况下，租赁负债的初始计量金额为0。根据租赁准则，未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或者比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。
借：销售费用（20 000×80%）16 000
贷：银行存款 16 000
【特别提示】取决于租赁资产未来绩效的可变租赁付款额，不纳入租赁负债的初始计量，在实际发生时计入当期损益。
要求：说明该租赁合同应如何对租赁负债进行初始计量和后续计量，编制2×21年支付可变租赁付款额的会计分录。
『正确答案』按照上述租赁合同约定，租赁付款额按照租赁资产年营业收入的一定比例计算，属于可变租赁付款额，但该可变租赁付款额不取决于指数或比率的变化，而是取决于租赁资产的未来绩效，因此，初始计量时取决于指数或比率的可变租赁付款额为0。在假定不考虑其他因素的情况下，租赁负债的初始计量金额为0。根据租赁准则，未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或者比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。
借：销售费用（20 000×80%）16 000
贷：银行存款 16 000
【特别提示】取决于租赁资产未来绩效的可变租赁付款额，不纳入租赁负债的初始计量，在实际发生时计入当期损益。
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