2×14年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
　　假定不考虑所得税等因素，计算该债券的实际利率r：
　　59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1 250）×（1＋r）^－5＝1 000（万元）
　　采用插值法，计算得出r＝10%。

　　要求：（1）假定不考虑减值损失，编制甲公司各年与该债券有关的分录。
　　（2）假设在2×14年末该金融资产的信用风险未显著增加，甲公司按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计提了30万元的信用减值准备，计算2×15年的利息收入。
　　（3）假设在2×14年末该金融资产的信用风险显著增加，但未出现发生信用减值的客观证据，甲公司按照相当于该金融工具整个存续期预期信用损失的金额计提了150万元的信用减值准备，计算2×15年的利息收入。
　　（4）假设A公司在2×14年末发生重大财务困难，甲公司评估该金融资产已发生信用减值，按照相当于该金融工具整个存续期预期信用损失的金额计提了200万元的信用减值准备，计算2×15年的利息收入。

　　『解析』情形一：根据下表中的数据，甲公司做如下账务处理：（分录中金额为元）
　　表 实际利率法下利息收入和摊余成本计算表 单位：万元

　　注：*尾数调整1 250＋59－1 191＝118（万元）。

　　（1） ①2×14年1月1日，购入A公司债券。
　　借：债权投资——成本　　12 500 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　10 000000
　　　　　　债权投资——利息调整 2 500 000
　　②2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
　　借：应收利息　　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整　 410 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 000000
　　借：银行存款　　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　 590 000

　　③2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
　　借：应收利息　　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整　 450 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 040000
　　借：银行存款　　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　 590 000
　　④2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
　　借：应收利息　　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整　 500 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 090000
　　借：银行存款　　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　 590 000
　　⑤2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
　　借：应收利息　　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整　 550 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 140000
　　借：银行存款　　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　 590 000
　　⑥2×18年12月31日，确认A公司债券实现利息收入、收到债券利息和本金。
　　借：应收利息　　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整　 590 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 1 180000
　　借：银行存款　　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　 590 000
　　借：银行存款　　　　　　12 500 000
　　　　贷：债权投资——成本　　12 500 000

　　（2）由于初始确认后至2×14年末，金融资产的信用风险没有显著增加，处于减值模型第一个阶段，因此按照金融资产期初账面余额乘以实际利率计算利息收入，2×15年利息收入＝1 041×10%＝104.1（万元）。
　　（3）由于2×14年末甲公司评估该金融资产的信用风险显著增加，但没有出现发生信用减值的客观证据，属于减值模型的第二个阶段，应按照金融资产期初账面余额乘以实际利率计算利息收入，2×15年利息收入＝1 041×10%＝104.1（万元）。
　　（4）由于2×14年A公司发生重大财务困难，金融资产出现了已发生信用减值的客观证据，属于减值模型的第三个阶段，应按照金融资产期初摊余成本乘以实际利率计算利息收入，2×15年利息收入＝（1 041－200）×10%＝84.1（万元）。

　　情形二：假定在2×16年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×18年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2×16年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整相关数据后如下表所示：

　　表 单位：万元

　　其中： （1）（625＋59）×（1＋10%）^－1＋30×（1＋10%）^－2＋（625＋30）×（1＋10%）^－3＝1 139*（万元）（四舍五入）
　　（2）625×4.72%＝30**（万元）（四舍五入）
　　（3）625＋30－596＝59***（万元）（尾数调整）

　　根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：
　　（1）2×16年1月1日，调整期初账面余额：
　　借：债权投资——利息调整 530 000［1139万－1086万］
　　　　贷：投资收益　　　　　　 530 000
　　（2）2×16年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
　　借：应收利息　　　　　　 590 000
　　　　债权投资——利息调整 550 000
　　　　贷：投资收益　　　　　 1 140 000
　　借：银行存款　　　　　　 590 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　 590 000
　　借：银行存款　　　　　 6 250 000
　　　　贷：债权投资——成本　 6 250 000

　　（3）2×17年12月31日，确认实际利息等：
　　借：应收利息　　　　　　 300 000
　　　　债权投资——利息调整 270 000
　　　　贷：投资收益　　　 　　　570 000
　　借：银行存款　　　　　　 300 000
　　　　贷：应收利息　　 　　　　300 000
　　（4）2×18年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
　　借：应收利息　　　　　　 300 000
　　　　债权投资——利息调整 290 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　 590 000
　　借：银行存款　　　　　　 300 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　 300 000
　　借：银行存款　　　　　 6 250 000
　　　　贷：债权投资——成本　 6 250 000

　　情形三：假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率计算如下：
　　（59＋59＋59＋59＋59＋1 250）×（1＋r）^－5＝1 000（万元）
　　由此计算得出r≈9.05% 。

　　据此，调整相关数据后如下表所示：
　　表 单位：万元