会计第十章练习
甲公司有关现金结算的股份支付资料如下：
（1）2×21年1月1日，甲公司为其120名销售人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2×21年1月1日起必须在该公司连续服务3年，同时三年的销售数量分别达到1 000万台、1 200万台、1500万台，即可自2×23年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×25年12月31日之前行使完毕。
（2）2×21年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有20名销售人员离开甲公司，甲公司估计未来两年内还将有15名销售人员离开。2×21年实际销售数量为1 050万台，且预计未来两年能够达到销量指标。
（3）2×22年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为15元。本年又有10名销售人员离开公司，公司估计未来一年内还将有8名销售人员离开。2×22年实际销售数量为1 300万台，且预计未来一年能够达到销量指标。
（4）2×23年12月31日有50人行使股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为16元。2×23年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为18元。本年又有3名销售人员离开。2×23年实际销售数量为1 550万台。
（5）2×24年12月31日（超过等待期，可行权日以后），有27人行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为20元。2×24年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为21元。
（6）2×25年12月31日（超过等待期，可行权日以后）剩余10（120－33－50－27）人全部行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为25元。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），会计处理如下：
可行权条件：连续服务3年为服务期限条件，三年的销售数量为非市场业绩条件。
2×21年1月1日：授予日不进行处理。
资料（2），会计处理如下：
由于预计能满足非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目发生额＝（120－20－15）×10×12×1/3＝3 400（万元）。
借：销售费用 3 400
贷：应付职工薪酬 3 400
资料（3），会计处理如下：
由于预计能满足非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－8）×10×15×2/3＝8 200（万元）；“应付职工薪酬”科目发生额＝8 200－3 400＝4 800（万元）。
借：销售费用 4 800
贷：应付职工薪酬 4 800
资料（4），会计处理如下：
【特别提示】先行权后确认费用。
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬 （50×10×16）8 000
贷：银行存款 8 000
②确认费用及会计分录：
由于职工满足了非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－3－50）×10×18×3/3＝6 660（万元）；“应付职工薪酬”科目发生额＝6 660－8 200＋8 000＝6 460（万元）。
借：销售费用 6 460
贷：应付职工薪酬 6 460
资料（5），会计处理如下：
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬（27×10×20）5 400
贷：银行存款 5 400
②确认公允价值变动损益及会计分录：
“应付职工薪酬”科目余额＝（120－33－50－27）×10×21＝2 100（万元）。
“应付职工薪酬”科目发生额＝2 100－6 660＋5 400＝840（万元）。
借：公允价值变动损益 840
贷：应付职工薪酬 840
资料（6），会计处理如下：
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬 （10×10×25）2 500
贷：银行存款 2 500
②确认公允价值变动损益及会计分录：
“应付职工薪酬”科目余额＝0。
“应付职工薪酬”科目发生额＝0－2 100＋2 500＝400（万元）。
借：公允价值变动损益 400
贷：应付职工薪酬 400
（1）2×21年1月1日，甲公司为其120名销售人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2×21年1月1日起必须在该公司连续服务3年，同时三年的销售数量分别达到1 000万台、1 200万台、1500万台，即可自2×23年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×25年12月31日之前行使完毕。
（2）2×21年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有20名销售人员离开甲公司，甲公司估计未来两年内还将有15名销售人员离开。2×21年实际销售数量为1 050万台，且预计未来两年能够达到销量指标。
（3）2×22年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为15元。本年又有10名销售人员离开公司，公司估计未来一年内还将有8名销售人员离开。2×22年实际销售数量为1 300万台，且预计未来一年能够达到销量指标。
（4）2×23年12月31日有50人行使股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为16元。2×23年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为18元。本年又有3名销售人员离开。2×23年实际销售数量为1 550万台。
（5）2×24年12月31日（超过等待期，可行权日以后），有27人行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为20元。2×24年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为21元。
（6）2×25年12月31日（超过等待期，可行权日以后）剩余10（120－33－50－27）人全部行使了股票增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为25元。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），会计处理如下：
可行权条件：连续服务3年为服务期限条件，三年的销售数量为非市场业绩条件。
2×21年1月1日：授予日不进行处理。
资料（2），会计处理如下：
由于预计能满足非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目发生额＝（120－20－15）×10×12×1/3＝3 400（万元）。
借：销售费用 3 400
贷：应付职工薪酬 3 400
资料（3），会计处理如下：
由于预计能满足非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－8）×10×15×2/3＝8 200（万元）；“应付职工薪酬”科目发生额＝8 200－3 400＝4 800（万元）。
借：销售费用 4 800
贷：应付职工薪酬 4 800
资料（4），会计处理如下：
【特别提示】先行权后确认费用。
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬 （50×10×16）8 000
贷：银行存款 8 000
②确认费用及会计分录：
由于职工满足了非市场条件，应当确认已取得的服务。“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－3－50）×10×18×3/3＝6 660（万元）；“应付职工薪酬”科目发生额＝6 660－8 200＋8 000＝6 460（万元）。
借：销售费用 6 460
贷：应付职工薪酬 6 460
资料（5），会计处理如下：
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬（27×10×20）5 400
贷：银行存款 5 400
②确认公允价值变动损益及会计分录：
“应付职工薪酬”科目余额＝（120－33－50－27）×10×21＝2 100（万元）。
“应付职工薪酬”科目发生额＝2 100－6 660＋5 400＝840（万元）。
借：公允价值变动损益 840
贷：应付职工薪酬 840
资料（6），会计处理如下：
①行权时会计分录：
借：应付职工薪酬 （10×10×25）2 500
贷：银行存款 2 500
②确认公允价值变动损益及会计分录：
“应付职工薪酬”科目余额＝0。
“应付职工薪酬”科目发生额＝0－2 100＋2 500＝400（万元）。
借：公允价值变动损益 400
贷：应付职工薪酬 400
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