会计第十章练习
2×21年1月1日，经股东大会批准，甲公司与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×24年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元，当日本公司股票的收盘价为每股20元。
2×21年至2×24年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2×21年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2×21年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元，当日本公司股票的收盘价为每股25元。
（3）2×22年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元，当日本公司股票的收盘价为每股30元。
（4）2×23年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元，当日本公司股票的收盘价为每股29元。
（5）2×24年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），会计处理如下：
借：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
资料（2），会计处理如下：
2×21年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
资料（3），会计处理如下：
2×22年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2 400＝2300（万元）。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积 2 300
资料（4），会计处理如下：
第三年的可行权条件为3年平均净利润增长率达到12％，实际3年平均净利润增长率＝（10％＋14％＋15％）/3＝13％，达到了可行权条件。
2×23年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
资料（5），2×24年3月的相关会计分录：
借：银行存款 （48×5×10）2 400
资本公积——其他资本公积 （2 400＋2 300＋2 500）7 200
贷：库存股 （4 025×480/500）3 864
资本公积——股本溢价 5 736
2×21年至2×24年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2×21年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2×21年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元，当日本公司股票的收盘价为每股25元。
（3）2×22年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元，当日本公司股票的收盘价为每股30元。
（4）2×23年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年末，每股股票期权的公允价值为20元，当日本公司股票的收盘价为每股29元。
（5）2×24年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），会计处理如下：
借：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
资料（2），会计处理如下：
2×21年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）。
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
资料（3），会计处理如下：
2×22年应确认的当期费用＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2 400＝2300（万元）。
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积 2 300
资料（4），会计处理如下：
第三年的可行权条件为3年平均净利润增长率达到12％，实际3年平均净利润增长率＝（10％＋14％＋15％）/3＝13％，达到了可行权条件。
2×23年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）。
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
资料（5），2×24年3月的相关会计分录：
借：银行存款 （48×5×10）2 400
资本公积——其他资本公积 （2 400＋2 300＋2 500）7 200
贷：库存股 （4 025×480/500）3 864
资本公积——股本溢价 5 736
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