会计第十章练习
A公司为一家上市公司。股份支付协议资料如下：
（1）2×21年12月8日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权，这些激励对象从2×22年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后，即2×24年12月31日股价达到35元/股，即可以每股4元的价格购买20万股A公司普通股股票（面值为1元），从而获益，如果未达到35元/股的价格，则股份支付协议作废。2×21年12月8日，公司估计该期权的公允价值为15元/股。
（2）2×21年12月31日A公司股票的收盘价为每股18元。
（3）截至2×22年12月31日，有12名激励对象离开A公司；A公司估计三年中离开的激励对象的比例将达到20％。2×22年12月31日该期权的公允价值为20元/股，A公司股票的收盘价为每股26元，预计2年后股价将达到35元/股。
（4）2×23年12月31日，本年又有3名激励对象离开公司；公司将估计的激励对象离开比例修正为15％。2×23年12月31日该期权的公允价值为28元/股，A公司股票的收盘价为每股38元，预计1年后股价超过35元/股。
（5）2×24年12月31日，本年又有5名激励对象离开。2×24年12月31日该股票的收盘价为50元/股。
（6）假设80名激励对象都在2×25年行权。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），分析：可行权条件有2个：连续服务3年为服务期限条件；3年后股价达到35元/股为市场条件。2×21年12月8日为授予日，不进行会计处理。
资料（2），分析：2×21年12月31日也不需要进行会计处理，因为从2×22年1月1日开始执行。
资料（3），会计处理如下：
借：管理费用 [100×（1－20％）×20×15×1/3]8 000
贷：资本公积——其他资本公积 8000
资料（4），会计处理如下：
借：管理费用 [100×（1－15％）×20×15×2/3－8000]9 000
贷：资本公积——其他资本公积 9000
资料（5），会计处理如下：
借：管理费用 [（100－12－3－5）×20×15－8 000－9 000]7000
贷：资本公积——其他资本公积 7000
资料（6），会计处理如下：
借：银行存款 （80×20×4）6400
资本公积——其他资本公积（8 000＋9 000＋7 000）24 000
贷：股本 （80×20×1）1600
资本公积——股本溢价 28800
假定上述资料（5）改为：2×24年12月31日，本年又有5名职员离开。2×24年12月31日公司股票的收盘价为32元/股。进行会计处理如下：
根据准则规定，只要职工满足了其他所有非市场条件和服务期限条件，企业就应当确认已经取得的服务。除（6）的分录外，其他分录同上。
借：资本公积——其他资本公积 24 000
贷：资本公积——股本溢价 24000
（1）2×21年12月8日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权，这些激励对象从2×22年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后，即2×24年12月31日股价达到35元/股，即可以每股4元的价格购买20万股A公司普通股股票（面值为1元），从而获益，如果未达到35元/股的价格，则股份支付协议作废。2×21年12月8日，公司估计该期权的公允价值为15元/股。
（2）2×21年12月31日A公司股票的收盘价为每股18元。
（3）截至2×22年12月31日，有12名激励对象离开A公司；A公司估计三年中离开的激励对象的比例将达到20％。2×22年12月31日该期权的公允价值为20元/股，A公司股票的收盘价为每股26元，预计2年后股价将达到35元/股。
（4）2×23年12月31日，本年又有3名激励对象离开公司；公司将估计的激励对象离开比例修正为15％。2×23年12月31日该期权的公允价值为28元/股，A公司股票的收盘价为每股38元，预计1年后股价超过35元/股。
（5）2×24年12月31日，本年又有5名激励对象离开。2×24年12月31日该股票的收盘价为50元/股。
（6）假设80名激励对象都在2×25年行权。
要求：根据资料，编制各年股份支付的相关会计分录。
『正确答案』
资料（1），分析：可行权条件有2个：连续服务3年为服务期限条件；3年后股价达到35元/股为市场条件。2×21年12月8日为授予日，不进行会计处理。
资料（2），分析：2×21年12月31日也不需要进行会计处理，因为从2×22年1月1日开始执行。
资料（3），会计处理如下：
借：管理费用 [100×（1－20％）×20×15×1/3]8 000
贷：资本公积——其他资本公积 8000
资料（4），会计处理如下：
借：管理费用 [100×（1－15％）×20×15×2/3－8000]9 000
贷：资本公积——其他资本公积 9000
资料（5），会计处理如下：
借：管理费用 [（100－12－3－5）×20×15－8 000－9 000]7000
贷：资本公积——其他资本公积 7000
资料（6），会计处理如下：
借：银行存款 （80×20×4）6400
资本公积——其他资本公积（8 000＋9 000＋7 000）24 000
贷：股本 （80×20×1）1600
资本公积——股本溢价 28800
假定上述资料（5）改为：2×24年12月31日，本年又有5名职员离开。2×24年12月31日公司股票的收盘价为32元/股。进行会计处理如下：
根据准则规定，只要职工满足了其他所有非市场条件和服务期限条件，企业就应当确认已经取得的服务。除（6）的分录外，其他分录同上。
借：资本公积——其他资本公积 24 000
贷：资本公积——股本溢价 24000
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