会计第十一章练习
2×22年1月1日甲公司购入以挂牌方式出让的1块国有土地使用权，将用于新建研发中心办公楼，支付土地出让金1.2亿元，取得不动产权证书，预计使用年限为50年，甲公司按照直线法摊销，预计净残值为0。甲公司在该块土地上建造办公楼。有关借款资料如下：
（1）2×22年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，占用了两笔一般借款，分别是：①2×21年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年12月1日付息，到期日为2×24年11月30日；②2×22年7月1日借入的短期借款12 000万元，期限为12个月，年利率为6％，到期日为2×23年6月30日。
（3）由于审批、办手续等原因，该办公楼直至2×22年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）
2×22年9月1日～2×22年12月31日，该工程因施工质量纠纷而停工4个月。2×23年9月30日，该工程完工达到预定可使用状态。
| 日期 | 每期资产支出金额（含建设期间可资本化的土地使用权的摊销额） |
| 2×22.4.1 | 4 000 |
| 2×22.6.1 | 2 000 |
| 2×22.7.1 | 8 800 |
| 2×22.12.31 | 2 000 |
| 2×23.4.1 | 7 000 |
| 2×23.7.1 | 6 000 |
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算2×22年和2×23年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
【关注问题】
【分析】开始资本化的时点：2×22年4月1日；停止资本化的时点：2×23年9月30日；2×22年资本化月数和费用化月数：2×22年9月1日～2×22年12月31日，该工程因施工质量纠纷而非正常停工4个月。因此，2×22年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为7个月。超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。
『正确答案』
| 日期 | 每期资产支出金额 | 资产支出累计金额 | 闲置专门借款存款利息收入 | 占用了一般借款的资产支出 | 占用时长 |
| 2×22.1.1 | 0 | 0 | 10 000×0.25％×3＝75 | — | |
| 2×22.4.1 | 4 000 | 4 000 | 6 000×0.25％×2＝30 | — | |
| 2×22.6.1 | 2 000 | 6 000 | 4 000×0.25％×1＝10 | — | |
| 2×22.7.1 | 8 800 | 14 800 | — | 4 800 | 至2×22年末占用6个月 |
| 2×22.12.31 | 2 000 | — | — | 2 000 | 至2×22年末占用0个月 |
| 2×23.1.1 | | | | 6 800 | 至2×23年9月底，其中6 000万元占用9个月，800万元占用6个月 |
| 2×23.4.1 | 7 000 | — | — | 7 000 | 至2×23年9月底，占用3个月 |
| 2×23.7.1 | 6 000 | — | — | — | 一般借款6 000万元已用尽，已归还12 000万元 |
费用化金额（7个月）＝10 000×6％×7/12－75＝275（万元）。
资本化金额（5个月）＝10 000×6％×5/12－（30＋10）＝210（万元）。
（2）计算2×22年一般借款利息金额：
①占用一般借款的资产支出加权平均数＝4 800×（6－4）/12＋2 000×0/12＝800（万元）。
②占用一般借款资本化率＝（6 000×8％×9/12＋12000×6％×6/12）/（6 000×9/12＋12 000×6/12）＝6.86％。
【快速记忆】暂停资本化4个月的处理方法：在计算占用一般借款的资产支出加权平均数时，扣除该4个月；在计算一般借款资本化率时，不扣除该4个月。
③一般借款应予资本化的利息金额＝800×6.86％＝54.88（万元）。
④一般借款实际利息费用＝6 000×8％＋12 000×6％×6/12＝840（万元）。
⑤一般借款利息费用化金额＝840－54.88＝785.12（万元）。
（3）2×22年合计：
资本化的借款利息金额＝210＋54.88＝264.88（万元）。
费用化的借款利息金额＝275＋785.12＝1 060.12（万元）。
借：在建工程 264.88
财务费用 1 060.12
应收利息（或银行存款） 115
贷：应付利息 （600＋840）1 440
（4）2×23年专门借款应予资本化的利息金额：
①资本化利息金额＝10 000×6％×9/12＝450（万元）。
②费用化利息金额＝10 000×6％×3/12＝150（万元）。
（5）2×23年一般借款应予资本化的利息金额：
①占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（6 000×9/12＋800×6/12）＋（7 000×3/12）＝6 650（万元）。
②一般借款资本化率＝（6 000×8％×9/12＋12000×6％×6/12）/（6 000×9/12＋12 000×6/12）＝6.86％。
③一般借款资本化的利息金额＝6 650×6.86％＝456.19（万元）。
④一般借款实际利息费用金额＝6 000×8％＋12 000×6％×6/12＝840（万元）。
⑤一般借款费用化的利息金额＝840－456.19＝383.81（万元）。
（6）2×23年合计：
资本化的借款利息金额＝450＋456.19＝906.19（万元）。
费用化的借款利息金额＝150＋383.81＝533.81（万元）。
借：在建工程 906.19
财务费用 533.81
贷：应付利息 （600＋840）1 440
固定资产完工的入账价值＝（4 000＋2 000＋8 800＋2 000＋7 000＋6 000）＋264.88＋906.19＝30 971.07（万元）。
1年前