会计第十章练习
甲公司2×18年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：
（1）本年度应发工资总额为8 600万元，其中：生产部门直接人工工资为6 000万元，生产部门管理人员工资为1 000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1 000万元。根据当地政府部门规定，甲公司分别按照员工工资总额的10％、8％、2％和1.5％计提医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。此外，总部兼职管理人员工资为120万元。
年末，甲公司以银行存款支付员工工资8 600万元，并支付医疗保险金860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。
资料（2）和（3）略。
其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期支付的薪酬。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：基于上述资料，说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
①甲公司应根据受益对象的不同，将各个部门的员工工资以及与员工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，分别计入成本费用类科目，同时确认为应付职工薪酬：
应确认的生产成本＝6 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝7 290（万元）；
应确认的制造费用＝1 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝1 215（万元）；
应确认的管理费用＝600×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝729（万元）；
应确认的销售费用＝1 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝1 215（万元）。
②甲公司应将其支付给兼职的独立董事的报酬120万元确认为应付职工薪酬，并计入管理费用。
注：按职工薪酬准则及其应用指南的相关规定，企业的独立董事属于职工范畴，企业向独立董事支付的报酬属于职工薪酬。同时条件表明员工工资总额8 600万元中不包含向兼职的独立董事支付的报酬，因此需额外计提120万元职工薪酬。
相关会计分录为：
借：生产成本 7 290
制造费用 1 215
管理费用 729
销售费用 1 215
贷：应付职工薪酬——工资 8 600
——医疗保险 （8 600×10％）860
——公积金 （8 600×8％）688
——工会经费 （8 600×2％）172
——职工教育经费（8 600×1.5％）129
借：管理费用 120
贷：应付职工薪酬——工资 120
借：应付职工薪酬——工资 8 720
——医疗保险 860
——公积金 688
——工会经费 172
——职工教育经费 60
贷：银行存款 10 500
（1）本年度应发工资总额为8 600万元，其中：生产部门直接人工工资为6 000万元，生产部门管理人员工资为1 000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1 000万元。根据当地政府部门规定，甲公司分别按照员工工资总额的10％、8％、2％和1.5％计提医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。此外，总部兼职管理人员工资为120万元。
年末，甲公司以银行存款支付员工工资8 600万元，并支付医疗保险金860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。
资料（2）和（3）略。
其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期支付的薪酬。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：基于上述资料，说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。
『正确答案』
①甲公司应根据受益对象的不同，将各个部门的员工工资以及与员工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，分别计入成本费用类科目，同时确认为应付职工薪酬：
应确认的生产成本＝6 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝7 290（万元）；
应确认的制造费用＝1 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝1 215（万元）；
应确认的管理费用＝600×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝729（万元）；
应确认的销售费用＝1 000×（1＋10％＋8％＋2％＋1.5％）＝1 215（万元）。
②甲公司应将其支付给兼职的独立董事的报酬120万元确认为应付职工薪酬，并计入管理费用。
注：按职工薪酬准则及其应用指南的相关规定，企业的独立董事属于职工范畴，企业向独立董事支付的报酬属于职工薪酬。同时条件表明员工工资总额8 600万元中不包含向兼职的独立董事支付的报酬，因此需额外计提120万元职工薪酬。
相关会计分录为：
借：生产成本 7 290
制造费用 1 215
管理费用 729
销售费用 1 215
贷：应付职工薪酬——工资 8 600
——医疗保险 （8 600×10％）860
——公积金 （8 600×8％）688
——工会经费 （8 600×2％）172
——职工教育经费（8 600×1.5％）129
借：管理费用 120
贷：应付职工薪酬——工资 120
借：应付职工薪酬——工资 8 720
——医疗保险 860
——公积金 688
——工会经费 172
——职工教育经费 60
贷：银行存款 10 500
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