会计第六章笔记
甲公司系增值税一般纳税人，有关业务如下：
（1）2×23年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一栋办公楼作为对价支付给A公司，A公司将其所持有乙公司80％的股权转让给甲公司。2×23年5月31日，甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2×23年6月30日，甲公司将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方均已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。
（2）2×23年6月30日甲公司作为对价的办公楼资料如下：
①无形资产（土地使用权），账面价值20 000万元（其中成本25 000万元，已摊销额5 000万元），公允价值30 000万元，增值税销项税额为2 700万元；
②固定资产（不动产），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元，增值税销项税额为540万元；
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为48 425万元。此外甲公司发生审计、评估、咨询费用330万元。
（3）甲公司与A公司在本次交易前不存在任何关联方关系；在此次企业合并前，甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑所得税影响。
要求：说明甲公司该项企业合并的合并类型，确定合并日或购买日和合并商誉（如果有），并编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）该项企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与A公司在本次交易前不存在关联方关系。
（2）购买日为2×23年6月30日。
（3）企业合并成本＝（30 000＋6 000）×（1＋9％）＝39 240（万元）。
（4）购买日合并商誉＝39 240－48 425×80％＝500（万元）。
（5）相关会计分录如下：
借：长期股权投资 39240
累计摊销 5000
贷：无形资产 25000
固定资产清理 5000
资产处置损益 （30 000－20 000＋6 000－5 000）11 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 240
借：管理费用 330
贷：银行存款 330
（1）2×23年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一栋办公楼作为对价支付给A公司，A公司将其所持有乙公司80％的股权转让给甲公司。2×23年5月31日，甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2×23年6月30日，甲公司将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方均已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。
（2）2×23年6月30日甲公司作为对价的办公楼资料如下：
①无形资产（土地使用权），账面价值20 000万元（其中成本25 000万元，已摊销额5 000万元），公允价值30 000万元，增值税销项税额为2 700万元；
②固定资产（不动产），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元，增值税销项税额为540万元；
购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为48 425万元。此外甲公司发生审计、评估、咨询费用330万元。
（3）甲公司与A公司在本次交易前不存在任何关联方关系；在此次企业合并前，甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。假定不考虑所得税影响。
要求：说明甲公司该项企业合并的合并类型，确定合并日或购买日和合并商誉（如果有），并编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）该项企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与A公司在本次交易前不存在关联方关系。
（2）购买日为2×23年6月30日。
（3）企业合并成本＝（30 000＋6 000）×（1＋9％）＝39 240（万元）。
（4）购买日合并商誉＝39 240－48 425×80％＝500（万元）。
（5）相关会计分录如下：
借：长期股权投资 39240
累计摊销 5000
贷：无形资产 25000
固定资产清理 5000
资产处置损益 （30 000－20 000＋6 000－5 000）11 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 240
借：管理费用 330
贷：银行存款 330
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