20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15％；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10％。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。
　　20×7年12月31日， A公司净利润增长了18％，同时有8名管理人员离开，公司预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，公司预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。
　　20×8年12月31日，A公司净利润仅增长了10％，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。
　　20×9年12月31日，公司净利润增长了8％，三年平均增长率为12％，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。
　　　　『答案解析』按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
　　第一年年末，虽然没有实现净利润增长20％的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15％的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100－已走8－预计要走8）。
　　第二年年末，虽然两年实现15％增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10％的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100－已走8－已走10-预计要走12）。
　　第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用。
　　费用和资本公积计算过程如表2所示。
　　表2