甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1 600－1 500×80%）、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元（1500 ×20%）。
　　假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
　　由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[（1 600/80%－1 500）×20%]。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下表所示。
　　商誉减值测试过程表 单位：万元

　　
　　借：资产减值损失 　　　　　　　　 750
　　　　贷：XX资产——XX减值准备　　　　　350
　　　　　　商誉——商誉减值准备　　　　　400
　　商誉减值分摊表 单位：万元