会计第七章练习
XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20×5年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。
20×5年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。
估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
【分析】生产线的账面价值应当确认的减值损失＝1 000 000-600 000＝400 000（元），应将该减值损失分摊到构成生产线的三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。
具体分摊过程如下表所示。
资产组减值损失分摊表
单位：元
| 项目 | 机器A | 机器B | 机器C | 整个生产线 |
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | | | | 600 000 |
| 减值损失 | | | | 400 000 |
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000* | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分摊后账面价值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | | | | 30 000 |
| 二次分摊比例 | | 37.50% | 62.50% | |
| 二次分摊减值损失 | | 11 250 | 18 750 | 30 000 |
| 二次分摊后应确认 | | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分摊后账面价值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 | 600 000 |
（400 000×20%）。但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000元（200 000－150000），未能分摊的减值损失30 000元
（80 000－50 000），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、131250元和218 750元，账务处理如下：
借：资产减值损失——机器A 50 000
——机器B 131 250
——机器C 218 750
贷：固定资产减值准备——机器A 50 000
——机器B 131 250
——机器C 218 750
1年前