在审计过程中，我们发现A公司与B公司在2015年11月20日共同出资设立C公司，双方各出资2000.00万元，各持有50%股份形成合营企业。之后，A公司及其全资子公司D公司、E公司、F公司。与B公司、C公司签订了《关于XXXX五宗土地开发项目之合作协议》。

根据协议约定，D公司为XX地块、E公司为XX地块、F公司为XX/XX/XX地块（合称“标的地块”）土地使用权的受让人，各方同意由C公司全权负责标的地块开发项目（合称“标的项目”）开发事宜，具体情况如下：

1.标的项目核算管理

标的项目分别在对应项目公司D公司、E公司和F公司财务系统进行核算，由C公司全权控制和管理标的项目的财务事宜和日常运营，标的项目的财务管理按照铁诚公司财务管理方法执行，C公司有权管理、控制和处置标的项目开发取得的任何财产。

2.标的项目资金安排

标的项目所需开发资金由A公司和B公司通过C公司按双方持股比例投入，标的项目开发资金由C公司统筹封闭管理，任何一方不得自行调度和归集资金。

3.标的项目权益分配

根据协议约定，标的项目的净利润需预分配给C公司后，再由C公司按比例分配给A公司和B公司。在合作协议假定的条件下将标的项目开发经营利润总额目标确定为28.47亿元（简称“基准例如”），若实际总利润高于基准利润，则A公司分配利润额=实际总利润*51%，B公司享有剩余利润，若实际总利润低于基准利润，则A公司分配利润额=基准利润*51%，B公司享有剩余利润。

目前实际操作中，将属于B公司的利润，通过应付股利的形式分配给C公司，再由C公司分配给B公司，属于A公司的利润暂留存在项目公司。

4.标的项目开发情况

D公司所属XX地块项目总共分两期，一期、二期均已完工交付，本年确认销售收入134,442万元。

E公司所属XX地块项目总共分为三期，一期、二期已完工交付，三期处于预售阶段，项目本年确认销售收入278,602万元。

F公司所属XX地块项目还未正式开工，本年无销售收入；XX地块和XX地块项目处于预售阶段，本年无销售收入。

我们认为：

根据资产的定义《企业会计准则——基本准则》“第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”。

标的项目日常经营和财务管理都有C公司控制，且执行C公司的财务管理制度，项目公司仅为标的项目名义上的开发建设主体，并不能对标的项目施加控制。

标的项目不应作为对应项目公司的资产，应作为C公司的资产。

上述事项对总资产的影响数约77.87亿元，对净资产的影响数约7.52亿元，对营业收入的影响约41.33亿元，对净利润的影响约7.50亿元。

基于上述判断，我们认为

（一）D/E/F公司的账务处理：

（1）不确认项目开发相关的资产；

（2）与开发项目有关的负债应属于代付行为形成的，应该同时确认应收铁诚房开公司的款项。

（二）C公司的账务处理：

（1）确认项目开发相关的资产

（2）确认项目开发相关的负债

（3）按照协议进行利润分配

（三）A公司的处理：

（1）尽管项目本身不受项目公司控制，但是不影响铁路地产公司对项目公司的控制，仍应将项目公司纳入合并报表范围。