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2021注会审计学习笔记

审计的定义

(一)审计的含义

财务报表审计:是注册会计师的传统核心业务,是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

(二)审计含义的理解

1.审计的用户:财务报表的预期使用者。(可以有效满足财务报表预期使用者的要求)

2.审计的目的:改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证:是一种高水平保证(审计风险降至可接受的低水平)。由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。

4.审计的基础:独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品:审计报告。

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1月前

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合理保证与有限保证的区别

区别

合理保证(财务报表审计)

有限保证(财务报表审阅)

1.目标

在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证;

在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务保证水平;

2.证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括:检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等;

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用:询问和分析程序

3.所需证据数量

较多

较少

4.检查风险

较低

较高

5.财务报表的可信性

较高

较低

6.提出结论的方式

以积极方式提出结论。

例如:“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×11231日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”。

以消极方式提出结论。

例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

1月前

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政府审计

注册会计师审计

1.审计目标和对象不同

对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计,确定其是否真实、合法和具有效益。

注册会计师依法对企业财务报表进行审计,确定其是否符合会计准则和相关会计制度,是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

2.审计的标准不同

依据是《中华人民共和国审计法》和制定的《国家审计准则》

依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则

3.经费或收入来源不同

政府审计是行政行为,政府审计机关履行职责所必须的经费,列入同级财政预算,由同级人民政府予以保证

注册会计师审计是市场行为,是有偿服务,费用由注册会计师和审计客户协商确定,但是注册会计师在发表审计意见时,独立性不能受到干扰

4.取证权限不同

政府审计具有更大的强制力,各有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料

注册会计师审计受市场行为的局限,在获取审计证据时,很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助,对企业及相关单位没有审计行政强制力

5.对发现问题的处理方式不同

审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见

注册会计师对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露,没有行政强制力;如果企业拒绝调整和披露,注册会计师需根据具体情况予以反映,具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

1月前

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二星青藤勋章
随之而来

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遵守审计准则

审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准,涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程,注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。

遵守职业道德守则

根据职业道德守则,注册会计师应当遵循的基本原则包括:

1.诚信;

2.独立性;

3.客观和公正;

4.专业胜任能力和应有的关注;

5.保密;

6.良好职业行为。

保持职业怀疑

(一)职业怀疑的含义

职业怀疑:是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

(二)职业怀疑应当从下列方面理解:

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。

2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉:

1)存在相互矛盾的审计证据;

2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

3)表明可能存在舞弊的情况;

4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。

虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡,但是,审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

1月前

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