注会一道关于所得税牵扯出长期股权投资的问题
【例题 ·2016年计算分析题改编】甲股份有限公司（以下简称 “甲公司 ”） 2×15年发生的
有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（ 1） 1月 1日，甲公司以 3 800万元取得对乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会
派出 1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的
公允价值与账面价值相同，均为 16 000万元。
乙公司 2×15年实现净利润 500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产（债权投资） 2×15年年末市价相对于取得成本上升 200万元。甲公司与乙公司
2×15年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
（ 1）根据资料（ 1）、资料（ 2），分别确定各交易或事项截至 2×15年 12月 31日所形成资
产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
【答案】
（ 1）事项（ 1）：
甲公司对乙公司长期股权投资 2×15年 12月 31日的账面价值 =3 800+ 500×20%+200×（ 1-
25%） ×20%=3 930（万元），其计税基础为 3 800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形
成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。
理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过
乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润
在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
我的疑问是：为什么在调整长期股权投资时，关于乙公司取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产（债权投资） 2×15年年末市价相对于取得成本上升 200万元，要进行200×（ 1-
25%） 处理？“（1-25%）”是什么意思呢？
请高人指点。谢谢
有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（ 1） 1月 1日，甲公司以 3 800万元取得对乙公司 20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会
派出 1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的
公允价值与账面价值相同，均为 16 000万元。
乙公司 2×15年实现净利润 500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产（债权投资） 2×15年年末市价相对于取得成本上升 200万元。甲公司与乙公司
2×15年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
（ 1）根据资料（ 1）、资料（ 2），分别确定各交易或事项截至 2×15年 12月 31日所形成资
产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
【答案】
（ 1）事项（ 1）：
甲公司对乙公司长期股权投资 2×15年 12月 31日的账面价值 =3 800+ 500×20%+200×（ 1-
25%） ×20%=3 930（万元），其计税基础为 3 800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形
成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。
理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过
乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润
在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
我的疑问是：为什么在调整长期股权投资时，关于乙公司取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产（债权投资） 2×15年年末市价相对于取得成本上升 200万元，要进行200×（ 1-
25%） 处理？“（1-25%）”是什么意思呢？
请高人指点。谢谢
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6年前
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