为什么公司要确认：衍生工具——看涨期权　 5 000

5000这个数与什么有关？5000是乙公司付给甲公司的？

【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：

（1）合同签订日　　　　　　　　　　 2×17年2月1日

（2）行权日（欧式期权）　　　　　　2×18年1月31日

（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格　　 102元

（4）期权合同中的普通股数量　　　　　　　 1 000股

（5）2×17年2月1日每股市价　　　　　　　　　100元

（6）2×17年12月31日每股市价　　　　　　　　104元

（7）2×18年1月31日每股市价　　　　　　　　 104元

（8）2×17年2月1日期权的公允价值　　　　　5 000元

（9）2×17年12月31日期权的公允价值　　　　3 000元

（10）2×18年1月31日期权的公允价值　　　　2 000元

情形1：期权将以现金净额结算

分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。

甲公司的会计处理如下：

①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　贷：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　 5 000

②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 2 000

③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　 1 000

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 000

在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000