中级合并报表没你想象的那么难，只要搞清楚这两点！
中级会计职称中的《中级会计实务》科目难度较大，而合并报表作为考试中分值占比较高、考试频率较高的考点，掌握并吃透它是非常有必要的。
从一定程度上来讲，合并报表影响了你能否通过《中级会计实务》，而《中级会计实务》相比其他两科又是略难的一个科目，所以可想而知，掌握合并报表是多么的重要！
2020年中级会计职称备考仅剩5个月的时间，复习了这么久还不明白如何更高效、更直接的将合并报表吃透？
别着急，正保会计网校直播老师石江南老师针对合并报表，将分别从存货内部交易抵销、固定资产内部交易抵销两大方面详细解读，帮助你一举拿下合并报表核心考点！
一、存货内部交易抵销
1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理
（1）若全部销售完毕
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
（2）若全部未对外销售
借：营业收入 600
贷：营业成本 350
存货 250
（3）若出售一部分，剩下一部分，出售40%，剩余60%
借：营业收入 360（600*60%）
贷：营业成本 210（350*60%）
存货 150
借：营业收入 240 （600×40%）
贷：营业成本 240
换一个思路理解这个问题：
①先假设全部销售
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
②再把未销售出去的那一部分未实现的内部交易损益抵销
借：营业成本 150（250*60%）
贷：存货 150
【经典练习】甲公司是乙公司母公司，假设2x19年甲公司向乙公司销售产品一批，销售成本200万，销售收入500万，当期，出售80%，留存20%。2x20年，甲公司向乙公司销售产品一批，销售成本是400万元，销售收入是600万元，上期仍未售出5%，本期未售出70%。甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵销处理。
| 2×19年（第1年） | 2×20年（第2年） |
| ①抵销内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000 | ①抵销内部销售收入和内部销售成本 借：未分配利润——年初 5 000 000 贷：未分配利润——年初 5 000 000 |
| ②抵销内部未实现的内部交易损益 借：营业成本 600 000 贷：存货 600 000 | ②抵销上期内部未实现的内部交易损益 借：未分配利润——年初 600 000 贷：营业成本 600 000 |
|
| ③抵销本期（2×20年）内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 6 000 000 贷：营业成本 6 000 000 |
|
| ④抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 1 550 000 贷：存货 1 550 000 |
二、固定资产内部交易抵销
内部固定资产抵消种类
一、连续编报的情况下，内部交易固定资产的抵销
【教材例题】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×19年按12个月计提折旧。
| 2×19年（第1年） | 2×20年（第2年） |
| ①抵销内部未实现的交易损益 借：营业收入 30 000 000 贷：营业成本 27 000 000 固定资产——原价3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 |
| ②抵销本年（第1年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ②抵销第1年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：未分配利润——年初 200 000 |
|
| ③抵销本年（第2年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
二、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理
固定资产清理时可能出现三种情况：
①期满清理；
②超期清理；
③提前清理。
①期满清理
假设P公司在2×33年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：
| 2×32年（第14年） | 2×33年（第15年） |
| ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 |
| ②抵销前13年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润——年初 2 600 000 | ②抵销前14年多提的折旧 借：营业外收入2 800 000（20万×14年） 贷：未分配利润——年初2 800 000 |
| ③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：营业外收入 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
②超期清理
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×33年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理。
| 2×32年（第14年） | 2×33年（第15年） |
| ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 |
| ②抵销前13年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润—年初 2 600 000 | ②抵销前14年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 28 00 000（20万×14年） 贷：未分配利润—年初 2 800 000 |
| ③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200000 | ③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×34年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
| 2×33年（第15年） | 2×34年（第16年） |
| ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初 3 000 000 贷：固定资产—原价 3 000 000 |
| ②抵销前14年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 2 800 000（20万×14年） 贷：未分配利润——年初 2 800 000 | ②抵销前15年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 3 000 000（20万×15年） 贷：未分配利润—年初3 000 000 |
| ③抵销本年（第15年）多提的折旧 借：固定资产———累计折旧 200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000
|
③提前清理
假设P公司于2×32年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：
| 2×31年（第13年） | 2×32年（第14年） |
| ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初3 000 000 贷：固定资产——原价 3 000 000 | ①抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润——年初3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 |
| ②抵销前12年多提的折旧 借：固定资产——累计折旧2 400 000（20万×12年） 贷：未分配利润——年初 2 400 000 | ②抵销前13年多提的折旧 借：营业外收入2 600 000（20万×13年） 贷：未分配利润——年初2 600 000 |
| ③抵销本年（第13年）多提的折旧 借：固定资产——累计折旧200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 | ③抵销本年（第14年）多提的折旧 借：营业外收入200 000（300万÷15年） 贷：管理费用 200 000 |
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