中级会计实务教材P47例4-3，

【例4-3】20x9年2月,甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。20x9年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租。20x9年12月5日,两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9,000,000元,至20x9年12月5日,土地使用权已推销165,000元;两栋厂房的实际造价均为12,000,000元,能够单独出售。为简化处理,假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积,并且以占用的士地面积作为土地使用权划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。

甲公司的账务处理如下:

由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房中,其中的一栋厂房用于出租,因此应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产。

9000000x1/2=4500000(元)

借:固定资产一一厂房12000000

投资性房地产一一厂房12000000

贷:在建工程一一厂房24000000

借:投资性房地产一一已出租土地使用权4500000

累计摊销82500

贷:无形资产一一土地使用权（9000000/2）4500000

投资性房地产累计推销（165000/2）82500

疑问：企业购入土地使用权自建厂房，房地分开核算，在建期间发生的土地使用权摊销，计入在建工程成本。为什么例题中，要把土地使用权的成本的也放在土地使用权中核算？我的理解是，作为投资性房地产核算是厂房，而不是连同厂房一起核算的土地使用权。

（投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。已出租的建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物,包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物）