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关于抵扣的问题

一、什么是公益性捐赠?


公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

二、企业所得税税前扣除标准


(一)企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

(二)以前年度结转的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12% 的部分,准予扣除。

(三)年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

三、个人所得税税前扣除标准


(一)个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。

(二)个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠;所称应纳税所得额,是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

四、常见优惠政策


(一)疫情相关捐赠

1. 企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

2. 企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

(二)扶贫捐赠

1. 企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述政策。

政策依据:

《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)

《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号)

五、账务处理参考


(一)账务中不确认为收入。

借:营业外支出

     贷:库存商品

         银行存款

         应交税费-应交增值税(销项税额)

(二)部分公益性捐赠可免增值税。

六、填报


(一)填报A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》“用于对外捐赠视同销售收入”和“用于对外捐赠视同销售成本”栏次,进行视同销售填报。

(二)填报A105000《纳税调整项目明细表》30行“(十七)其他”行次,调整捐赠支出金额。

(三)填报A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》进行纳税调整。

七、其他常见问题


(一)捐赠过程中发生的费用可以税前扣除吗?

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出,凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的,作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的,作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

政策依据:

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)

(二)亏损时公益性捐赠可以税前扣除吗?

如果企业年度会计利润为零或亏损,企业当年可以税前扣除的公益性捐赠支出限额为零,不能在亏损当年度税前扣除,已捐赠的部分需要做纳税调增处理。

(三)哪些组织具有公益性捐赠税前扣除资格?

1. 国家税务总局官网会发布相关政策,例如2021年发布的《财政部 税务总局关于确认中国红十字会总会等群众团体2021年度-2023年度公益性捐赠税前扣除资格的公告财政部》(税务总局公告2021年第26号)

2. 各地的财政、税务等部门也会定期发布公益性组织捐赠税前扣除资格名单。

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