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直接法下企业所得税的计算

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直接法（税法口径直接算）
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损

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9月前

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（九）其他收入
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

9月前

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（八）接受捐赠收入
是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
会计：营业外收入
接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

9月前

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（七）特许权使用费收入
指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（无形资产）
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

9月前

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（六）租金收入
会计：其他业务收入
1.按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

9月前

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（五）利息收入
包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

9月前

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（四）股息、红利等权益性投资收益
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

9月前

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（三）转让财产收入
转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

9月前

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（二）提供劳务收入
3.劳务收入确认时点：
（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（6）会员费。
会籍会员费＋所有其他商品或服务另行收费的方式——即时确认
会籍会员费＋免费或低价销售商品或服务的方式——受益期内分期确认
（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
（9）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

9月前

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（二）提供劳务收入
2.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
（1）已完工作的测量；
（2）已提供劳务占劳务总量的比例；
（3）发生成本占总成本的比例。

9月前

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（二）提供劳务收入
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）交易的完工进度能够可靠地确定；
（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
（二）提供劳务收入
提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（阅读即可）
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
6.买一赠一：应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
5.以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（按购销处理）

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
4.销售折让、销售退回：已确认销售收入的售出商品发生销售折让、销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
3.现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（为早点收回货款）

9月前

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特殊项目销售货物收入确认
1.售后回购
（1）符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（一般按购销处理）
（2）不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（有融资性质，不确认收入，差额按利息费用处理）
2.商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（为促销）

9月前

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收入总额
企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
收入的货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；
收入的非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（按公允价值确定收入额）

9月前

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