（四）不征税收入
　　【理解要点】具有国家性质。
　　1.财政拨款
　　2.依法收取并纳入财政管理的政府性基金、行政事业性收费
　　特别提示：对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
　　特别提示：企业收取的各种基金、收费，不属于不征税收入，应计入企业当年收入总额。
　　3.国务院规定的其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
　　财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。但不包括企业按规定取得的出口退税款和取得的增值税留抵税额退税款。
　　（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
　　（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
　　（3）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
　　②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
　　符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（长期不使用的情形）
　　4.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　特别提示：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（收入与成本配比原则，没有收入则不能扣除成本）
　　5.企业接收政府或股东划入资产的所得税处理
　　①县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。（政府入股行为）
　　②县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按相关规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
　　③县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述①②项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税；政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。（≈政府捐赠，缴纳企业所得税）
　　对比：
　　企业接收股东划入资产（入股？捐赠？）
　　①企业接收股东划入资产（包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（入股，不涉及企业所得税）
　　②企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。（≈捐赠，缴纳企业所得税）

　9.其他收入
　　企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　8.接受捐赠收入
　　企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。（受赠方取得的可抵扣进项税额也应计入）
　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

6.租金收入（时期性收入）
　　企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
　　特别提示：注意与增值税的区别
　　纳税人采取预收款方式提供租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

6.租金收入（时期性收入）
　　企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
　　特别提示：注意与增值税的区别
　　纳税人采取预收款方式提供租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

4.股息、红利等权益性投资收益
　　（1）股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配决定或转股决定的日期确认收入的实现。
　　特别提示：
　　①符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。（防止重复征税）
　　居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
　　②在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
　　上述免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
　　（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
　　（3）长期股权投资持有期间的投资收益
　　①长期股权投资采用成本法核算时：如果被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益（税会都计入投资收益，无差异）。
　　②长期股权投资采用权益法核算时：投资方应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益，确认为投资收益（税法处理：无；会计处理：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益），采用权益法确认的投资收益应调整应纳税所得额，待被投资单位宣告分配现金股利或利润时再调整应纳税所得额。
　　同理：
　　③对于长期股权投资初始投资成本纳税调整
　　a.会计处理：企业会计准则中，在权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调增长期股权投资的成本。（买赚了、负商誉，借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入）
　　b.税法处理：税法规定投资成本以历史成本计量，不调整长期股权投资成本，无进一步的处理。
　　因此，应调减应纳税所得额。
　　（4）投资企业撤回或减少投资的涉税事项

　　投资企业从被投资企业撤回或减少投资时，取得的资产价值中可能包含：
　　①相当于初始出资的部分，应确认为投资收回。（投资成本部分，不缴税）
　　②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，符合条件的可享受免税。（视为股息、红利等权益性投资收益，免税）
　　③剩余部分确认为投资资产转让所得。（视为股权转让所得）

　3.转让财产收入
　　企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产的所有权取得的收入。
　　特别提示：股权转让所得的计算
　　企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（所有权转移）
　　股权转让所得＝转让股权收入－为取得该股权所发生的成本
　　企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

2.提供劳务收入
　　（1）确认方法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
　　（2）劳务收入的纳税义务发生时点
　　【理解要点】时点型收入：立即确认；时期型收入：分摊确认。

　　特别提示：增值税视同销售与企业所得税视同销售的区别。流转在某些情形下不等于所有权或控制权的转移。
　　如，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外等，在增值税中应作视同销售处理；但实质上货物所有权并未发生转移，因此，企业所得税不视同销售。

（4）不同销售方式下的销售额

（3）企业所得税的纳税义务发生时点
　　【理解要点】所有权或控制权的转移