【知识点】业务招待费★★★_注会税法-正保会计网校

【知识点】业务招待费★★★

迎着希望奔跑 论坛版主、原创作者一星青藤勋章

　　（1）会计核算计入“管理费用”；
　　（2）税法规定税前限额扣除——2个扣除标准中的较小者：
　　①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
　　②有合法票据的，实际发生额的60%扣除。
　　【要点1】应用

扣除最高限额	实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额	扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10（万元）。两种情况：
	（1）假设实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24（万元）；税前可扣除10万元；纳税调增额＝40－10＝30（万元）
	（2）假设实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9（万元）；税前可扣除9万元；纳税调增额＝15－9＝6（万元）

　　【要点2】计算限额的依据——销售（营业）收入
　　①包括：销售货物收入、劳务收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等；但不得扣除现金折扣。
　　即：会计“主营业务收入”＋会计“其他业务收入”＋会计不做收入的税法视同销售收入（结合纳税申报表）。
　　②不包括：增值税税额。
　　③业务招待费、广告费税前扣除限额的依据相同。
　　（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
　　（4）企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。
　　【链接】筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短于3年摊销。

　　【例题·综合题】某企业2020年全年实现收入总额8000万元（尚未扣减销售折扣80万元），其中包括国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，还发现有关税收问题如下：
　　（1）转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元，会计未作处理。
　　（2）将自产的产品用于对外投资，该产品同期同类市场价格为200万元（不含增值税），成本为140万元，该项业务未进行账务处理。
　　（3）企业全年发生的业务招待费45万元（其中有5万元未取得合法票据）。
　　要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

『正确答案』
　　企业当年的销售（营业）收入＝8000－7－20－38＋700＋200＝8835（万元）
　　允许扣除的业务招待费限额＝8835×5‰＝44.175（万元）
　　实际发生额的60%＝（45-5）×60%＝24（万元）＜44.175万元，准予扣除24万元
　　调增应纳税所得额＝45－24＝21（万元）

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