企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。不包括个人独资企业和合伙企业。

看到这里，大家可能有些疑惑，个人独资企业缴纳个人所得税，这是很明确的，那么，合伙企业呢？

根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前述生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

简单通俗地说，合伙企业本身不缴纳所得税，合伙企业的生产经营所得和其他所得缴纳何种所得税，取决于合伙企业的合伙人，合伙人缴纳企业所得税的，其从合伙企业取得的所得缴纳企业所得税；合伙人缴纳个人所得税的，其从合伙企业取得的所得缴纳个人所得税。

接下来，咱们继续学习企业所得税纳税人的相关考点。

一、居民企业与非居民企业

按纳税义务人纳税义务不同，将企业所得税纳税义务人分为居民企业和非居民企业，依据两个标准来划分：注册地标准和实际管理机构标准。

满足其一，为居民企业；两者均不满足，为非居民企业。详见表格所示：

二、机构、场所的判断标准

大家注意一下关于“机构、场所”的判断标准，判断正确了才能确定非居民企业是有机构、场所的，还是无机构、场所的。客观题能正确选择是否机构、场所，主观题能判断是否属于有机构、场所的企业即可。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所具体包括：

1、管理机构、营业机构、办事机构。

2、工厂、农场、开采自然资源的场所。

3、提供劳务的场所。

4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5、其他从事生产经营活动的机构、场所。

6、非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（有时一个人也可能算机构、场所，同学们做题时要注意。）

三、所得来源地的确定

要判定属于境内所得还是境外所得，就涉及到所得来源地的确定了，所得来源地在境内，就属于境内所得，所得来源地在境外，就属于境外所得。

所得来源地的判断详见下表：

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