资源税按照《税目税率表》实行从价计征或从量计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率（从价计征）或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体使用的定额税率计算（从量计征）。

关于资源税税率，有以下几点给同学们强调一下：

1、对原油、天然气、中重稀土、钨、钼等战略资源实行固定税率，由税法直接确定。其他应税资源实行幅度税率，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态坏境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

2、资源税适用从价计征为主、从量为辅的征税方式。地热、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价计征或从量计征的方式， 其他应税产品统一适用从价定率征收的方式。

3、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

今天的重点来了，咱们一起学习一下资源税的计算。

一、从价定率资源税的计算

从价定率资源税应纳税额=销售额×适用税率

资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

此处要注意，这里的销售额是不包含运杂费的。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。

相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

（一）资源税视同销售情形：（与消费税类似，可对比记忆。）

（1）纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依法缴纳资源税。

（2）纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

需要注意的是：自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。

（二）视同销售资源税销售额的确定

（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

（3）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

（4）按应税产品组成计税价格确定。（同消费税组价类似）

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－资源税税率）

公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。

公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

（5）按其他合理方法确定。

举个例子：

某矿山开采企业为增值税一般纳税人。2020年12月对外销售原矿200吨，每吨不含税价格0.5万元，向购买方一并收取从矿区到指定运达地的不含税运费1万元。（该矿资源税税率为5%。）该企业本月应缴纳资源税为多少？

应缴纳资源税=销售额×适用税率=200×0.5×5%=5（万元）

二、从量定额资源税的计算

从量定额应缴纳资源税=课税数量×单位税额

应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

举个例子：

某砂石厂开采企业5月销售砂石5000立方米，资源税税率为2元/立方米。请计算5月应纳资源税税额。

销售砂石应纳税额=课税数量×单位税额=5000×2=10000（元）

三、混合销售或者混合加工应税产品资源税的计算

纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。

纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

(一)纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。

计税依据=当期混合原矿（选矿）销售额（数量）-当期用于混售的外购原矿（选矿）购进金额（数量）

（二）纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：

准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）＝外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）

举个例子：

某矿业公司主要从事金属矿产的勘探、开采、生产、冶炼及销售等业务。2020年9月7日，该公司购入200万元的铁原矿，与自采价值300万元的铁原矿混合洗选加工为铁选矿进行销售，销售额为800万元。已知当地铁原矿税率为4％，选矿税率为2％，那么，该公司应如何计算、缴纳资源税？

该公司在计算应税产品销售额时，准予扣减的外购应税产品购进金额。

根据公式，准予扣减的外购铁选矿购进金额＝200×（4％÷2％）＝400（万元）

应纳资源税税额＝（铁选矿销售金额－准予扣减的外购铁选矿购进金额）×税率＝（800－400）×2％＝8（万元）。