农产品进项税扣除有两种方法：

一是我们比较熟悉的“购进扣税法”，也就是在购进农产品时凭票或者计算抵扣进项税；

一是我们不太熟悉但实务中经常用到的“农产品进项税核定扣除法”，也就是根据所生产销售的货物来确定应抵扣的进项税额。

那么考试中，遇到农产品进项税的计算时，到底是用“购进扣税法”来计算呢？还是用“农产品进项税核定扣除法”来计算呢？

虽然农产品进项税核定扣除法适用于以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，但是题目中如果出现“液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油”这些货物，并不意味着一定选用农产品进项税核定扣除法。

此时，我们要仔细看题目的描述，只有在题目中明确说明采用“农产品进项税核定扣除法”或者核定扣除法中具体的方法比如“投入产出法”、“成本法”时，我们才选用农产品进项税核定扣除法来计算可以抵扣的进项税额。

【例题】某白酒生产企业2019年9月购进玉米一批用于生产白酒。当月销售1000吨白酒，主营业务成本为1500万元，农产品耗用率为70%，玉米平均购买单价为4000元/吨。按照成本法计算，则该月允许抵扣的农产品进项税额为（　）万元。

A.195

B.172.57

C.120.80

D.120.08

【正确答案】C

【答案解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）＝1500×70%÷（1＋13%）×13%＝120.8（万元）。

题目中点明了“成本法”计算，也就是提示我们要采用农产品进项税核定扣除法来计算可以抵扣的进项税。

除此之外，用我们比较熟悉的“购进扣税法”，也就是凭票抵扣或者计算抵扣进项税即可。

【例题】某企业2019年9月从果农处购入其自产的桃子（免税农产品），取得收购发票注明买价10000元，企业将该批桃子直接销售。则该月允许抵扣的农产品进项税额为（　）元。

A.900

B.1000

C.1300

D.0

【正确答案】A

【答案解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝10000×9%=900（元）

另外，在农产品“购进扣税法”中，还涉及到加计扣除的政策，即：纳税人购进用于生产销售或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

很多同学又迷糊了：到底什么时候按照9%扣除率计算进项税额，什么时候按照10%的扣除率计算进项税额呢？

比如下面这道题目：

【例题】某企业2019年9月从果农处购入其自产的桃子（免税农产品）用于加工桃子罐头，取得收购发票注明买价10000元，当月未领用该批桃子。则该月允许抵扣的农产品进项税额为（　）元。

A.900

B.1000

C.1300

D.0

【正确答案】A

【答案解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝10000×9%=900（元）

纳税人购进用于生产销售或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。具体操作为：购进时正常抵扣9%，生产领用时再加计抵扣1%。本题中，因为“当月未领用该批桃子”，所以我们依然用9%扣除率计算允许抵扣的进项税额。

下面把这道题目稍微改一下：

【例题】某企业2019年9月从果农处购入其自产的桃子（免税农产品）用于加工桃子罐头，取得收购发票注明买价10000元。则该月允许抵扣的农产品进项税额为（　）元。

A.900

B.1000

C.1300

D.0

【正确答案】B

【答案解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝10000×10%=1000（元）

在这道题目中，删除了“当月未领用该批桃子”的描述，我们做题时默认为当月领用了该批桃子，所以要用10%的税率来计算允许抵扣的进项税额。

总结一下关于购进农产品用于加工13%税率产品进项税额税抵扣的问题：

①正常情况下题目中会有“当月生产领用”的字样，此时，计算进项税时直接使用10%。

②题目中没有出现“当月生产领用”字样，直接说“购进农产品用于生产罐头”这样的描述，我们也默认为使用10%计算抵扣进项税。

③题目中出现“当月没有生产领用”的描述，我们使用9%计算抵扣进项税。

④需要注意的，就是进项税转出时，出现“购进农产品用于生产罐头”这样的描述，也认为购进农产品时抵扣了10%的进项税，此时进项税转出也用10%计算。

何时采用“农产品进项税核定扣除法”计算允许抵扣的进项税额？何时用10%的扣除率计算允许抵扣的进项税额？你清楚了吗？

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