初学税法的人往往认为：缴纳增值税时，只有小规模纳税人才采用简易计税方法，简易计税征收率均为3%。

稍有备考常识的同学就会意识到：太绝对的结论往往是错误的。

是的，上面那句话是错误的，事实上，不仅仅小规模纳税人采用简易计税方法，一般纳税人在特殊情形、特殊项目下也会采用简易计税方法；而简易计税方法下的征收率，不仅仅有3%，还有5%和0.5%。（2021年注册会计师考试官方教材未收录疫情期间1%增值税征收率相关政策，本文在此也不赘述。）

首先，我们再明确一下：小规模纳税人采用简易计税方法，一般纳税人中使用简易计税方法的项目也采用简易计税方法。采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人来说直接就是应纳税额；对于一般纳税人来说是其应纳税额的组成部分。

接下来，我们将根据征收率不同分别讲述。

一、3%征收率

（一）小规模纳税人（除不动产业务外）缴纳增值税适用3%征收率。

（二）一般纳税人选择简易计税办法适用3％征收率的情况：

（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

（2）典当业销售死当物品。

（3）自来水公司销售自来水。

（4）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3％的征收率计算缴纳增值税。

（5）县级及以下小型水力发电单位生产的电力（非火力发电）。

（6）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（7）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。

（8）自产的自来水。

（9）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

（10）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

（11）单采血浆站销售非临床用人体血液。

（12）典当业销售死当物品。

（13）药品经营企业销售生物制品。

（14）建筑企业提供建筑服务属于老项目的、以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务。

（15）提供教育辅助服务、非学历教育服务。

（16）生产销售和批发、零售抗癌药品。

（17）进口抗癌药品。

（18）生产销售和批发、零售罕见病药品。

（19）进口罕见病药品。

（20）公共交通运输服务

（21）动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权

（22）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务

（23）以纳入营改增试点前取得的有形动产为标的物，提供的有形动产经营租赁服务

（24）在纳入营改增试点前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同

（25）收取试点前开工的高速公路通行费。

※提示：一般纳税人一旦选择简易计税，36个月内不得变更。

（三）3%征收率享受优惠政策的重要考点：

（1）小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产，依照3％征收率减按2％征收增值税。应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3％）×2％。

（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产，依照3％征收率减按2％征收增值税。

关于“不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产”的判断，我们考试时可以从以下几种情况进行分析：

①购入固定资产时纳税人的类型：

如果是“增值税小规模纳税人”或者“营业税纳税人”，那么购入的固定资产是不得抵扣且未抵扣过进项税的；如果是“增值税一般纳税人”则可能抵扣过。

②购入的时点：

如果“两车一艇”（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）购入时点在2013年7月31日之前；“两车一艇”之外的固定资产购入时点在2008年12月31日之前，那么购入的固定资产是不得抵扣且未抵扣过进项税的；如果是这两个时点之后，则可能抵扣过。

③资产的用途：

纳税人购进的用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产是不得抵扣且未抵扣过进项税的。

通过上述判断，我们便可以分清哪些属于“一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产”，可以适用简易办法依照3％征收率减按2％征收增值税。

关于（1）（2），还需要提示同学们：

※机器设备看2009年1月1日，两车一艇（汽车、摩托车、游艇）看2013年8月1日

※销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3％征收率减按2％征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3％征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

※这个优惠政策仅针对自己使用过的固定资产，如果是销售自己使用过的存货，不适用该优惠政策，需要正常计税。

（3）纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3％征收率减按2％征收增值税。

这里同学们注意将“旧货”和“自己使用过的物品”进行区分。旧货不是自己用旧的，而是指：进入二次流通的具有部分使用价值的货物，不包括自己使用过的物品。

二、5%征收率

（一）适用5%征收率的简易计税项目主要是指全面“营改增”过程中的特殊项目：

1.小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。

2.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。

3.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

4.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。

5.一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。

6.小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。

7.其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。

8. 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。

9. 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。

10.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。

11.一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的

※一般纳税人、小规模纳税人均可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。

※向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

12.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。

13.纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的。

（二）5%征收率的特殊情形：

个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算增值税应纳税额。　　

应纳增值税＝租金收入÷（1＋5%）×1.5%　　

【提示1】本公式中租金应为含税收入。　　

【提示2】其他个人出租住房5%征收率减按1.5%计税，出租非住房按5%计税。

三、0.5%征收率

自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3％征收率减按2％征收增值税，改为减按0.5％征收增值税。

二手车包括符合规定条件的汽车、挂车和摩托车。

1、不含税销售额=含税销售额/（1＋0.5％）

增值税应纳税额=含税销售额/（1＋0.5％） ×0.5％

2、销售二手车应如何开具发票？

（1）纳税人应当开具二手车销售统一发票，二手车销售统一发票（不能抵扣进项税）

（2）若买方想抵扣进项税，索取增值税专用发票的，开具二手车销售统一发票后应当再开具征收率为0.5％的增值税专用发票。

最后，咱们看一道题目：

（多选题）（2017年）增值税一般纳税人可以选择简易计税的有（　）。

A.提供文化体育服务

B.装卸搬运服务

C.公共交通运输服务

D.税务咨询服务

【参考答案】ABC

【答案解析】税务咨询服务不可选择简易计税方法。

想了解更多增值税“必会知识点”，请点击：【版主带你学税法】想学好增值税，这些“必会知识点”一定要记牢！（陆续更新中！）