有些同学在计算农产品进项税的时候，会遇到“金额÷（1+税率）”的情形，还会遇到“金额÷（1-扣除率）”的情形。

因为农产品的扣除率和农产品的税率在数值上是一致的，所以很多同学就迷惑了，到底什么时候是“金额÷（1+税率）”，什么时候是“金额÷（1-扣除率）”呢？

咱们今天就一起来看看吧。

一、农产品进项税额计算抵扣

首先，咱们来学习一下农产品进项税额计算抵扣。

（农产品进项税核定扣除方法与咱们今天讨论内容无关，暂不赘述。）

1.一般纳税人购进已税农产品——以票抵扣进项税额9%

（1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额，即票面不含税金额×9％；深加工再加计1％，即按10％抵扣进项税额）；　　

（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和9%扣除率计算进项税额（深加工再加计1％，即按10％抵扣进项税额）（从小规模纳税人处取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额）；

这个时候，咱们就可以来说一说关于“金额/（1+税率）”的问题了。

如果说题目中给出的金额是含税金额，农产品又不是免税农产品，那么计算农产品的增值税进项税额的时候，就要把含税金额÷（1+税率），换算为不含税金额。

即：进项税额=含税金额÷（1+税率）×税率（9%或者10%）

【例题1】超市（一般纳税人）从果品公司（小规模纳税人）购进水果后销售，取得果品公司增值税专用发票，含税销售额为109万元，准予抵扣的进项税额=含税金额÷（1+税率）×税率=109÷（1+9%）×9%=9（万元）。

※同学们需要注意，如果题目没有特别点明是含税金额，那么增值税专用发票上注明的金额是不含税金额。如果是不含税金额，则不需要价税分离，直接乘税率即可。

2.一般纳税人购进免税农产品——计算抵扣进项税额（9%或10%）　　

（1）按9%计算抵扣进项税额——购进免税农产品并销售

一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，取得农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

例如：超市（一般纳税人）从果园购进水果后销售，进项税额＝购进水果的买价×9%。

（2）按10%计算抵扣进项税额——购进免税农产品生产加工13%税率货物后销售：

按10%计算抵扣进项税额（实务中按9%＋1%），目的是维持原扣除力度不变。

例如：食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁，进项税额＝购进水果的买价×10%。　　

【提示】购进时按9%，生产领用之后加计1%

3.纳税人购进流通环节全免税的农产品

纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

【提示】销售免税，购进不抵扣。

4.收购烟叶的进项税额（涉及烟叶税，比较特殊）

烟叶进项税额＝（收购烟叶实付价款总额＋烟叶税应纳税额）×扣除率

烟叶税应纳税额＝收购烟叶实付价款总额×税率（20%）　　

合并后：进项税额＝实付价款总额×（1＋20%）×9%或10%

二、农产品进项税额转出

1、已税农产品——按原抵扣的进项税额转出

【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，2019年10月份将其2019年6月份外购一批农产品（非免税农产品，原拟用于销售，已抵扣进项税额）改变用途，将该批涂料中用于职工食堂。账面成本100万元。则需要作进项税额转出＝当期实际成本×税率=100×13％＝13（万元）。

进项税额转出＝当期实际成本×税率

可能有同学会问为什么“进项税额转出＝当期实际成本×税率”呢？

咱们把时间倒回到购进该批农产品时看一下：

2019年6月份外购一批农产品拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。

那么：

成本＝不含增值税价＝100万元

故购进时的进项税＝不含增值税价×税率＝成本×税率＝100×13％＝13（万元）

故2019年10月份进项税额转出额＝购进时的进项税＝当期实际成本×税率

2.免税农产品——成本还原为买价后计算进项税额转出

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2019年10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品（当时开具了农产品收购发票，并已按9％抵扣进项税），账面成本为91万元。甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额＝成本÷（1-扣除率）×扣除率=91÷（1－9％）×9％＝9（万元）。

这个时候，很多同学就问出了咱们文章一开始提到的问题，为什么用“金额÷（1-扣除率）×扣除率”呢？

咱们同样把时间倒回到该批免税农产品购入时看一看：

甲企业为增值税一般纳税人，从农业生产者手中购进农产品，开具了农产品收购发票，收购发票上注明买价100万元，并已按9％抵扣进项税。

进项税额=买价×扣除率=100×9=9（万元）。

成本=买价-进项税额=100-100×9%=买价×（1-扣除率）

即：成本=买价×（1-扣除率）

买价=成本÷（1-扣除率）

进项税额=买价×扣除率=成本÷（1-扣除率）×扣除率

当初抵扣的进项税额，也就是如今要转出的进项税额。

所以：进项税额转出=买价×扣除率=成本÷（1-扣除率）×扣除率

好啦，咱们来总结一下吧：

1、在计算非免税农产的进项税额时，可能会出现“金额÷（1+税率）”的情形，如果说题目中给出的金额是含税金额，农产品又不是免税农产品，那么计算农产品的增值税进项税额的时候，就要把含税金额÷（1+税率），换算为不含税金额。

即：进项税额=含税金额÷（1+税率）×税率（9%或者10%）

2、在计算免税农产品的进项税额转出时，可能会出现“金额÷（1-扣除率）”的情形。如果说题目中给出的是免税农产品的入账成本，那么计算进项税转出额时，要通过“金额÷（1-扣除率）”将成本还原为买价。

即：进项税额转出=买价×扣除率=成本÷（1-扣除率）×扣除率

想了解更多增值税“必会知识点”，请点击：【版主带你学税法】想学好增值税，这些“必会知识点”一定要记牢！（陆续更新中！）