包装物押金是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金,目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。
咱们首先要弄清楚,包装物押金和包装物租金不同,包装物租金是不退还的,在销售货物同时收取的包装物租金属于价外费用,要并入销售额计征增值税和消费税。而包装物押金是否并入销售额作为计税依据,则需要区分不同的情况,这里以表格的形式展示给大家:
【 注意】:
1、逾期指过约定期限或过1年
2、包装物押金属于含增值税收入,作销售处理时,应当先换算为不含税价格,再并入销售额征税。
3、啤酒、黄酒、成品油从量定额征收消费税,包装物押金不征收消费税。
4、对于啤酒来说,在判断是甲类啤酒还是乙类啤酒时,需要考虑包装物押金(做判断时包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金,计算增值税时包装物押金包括重复使用的塑料周转箱的押金)。
具体规定为:
甲类啤酒每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元,不含增值税)以上,消费税税率250元/吨;乙类啤酒每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元以下,消费税税率220元/吨。
咱们来看几道题:
1、(单选题)甲企业为增值税一般纳税人,2020年6月份销售黄酒,取得不含增值税售价100万元,收取包装物押金16万元,没收逾期包装物押金2万元。已知,甲企业收取包装物押金单独记账,并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还,逾期未归还者没收押金。甲企业6月份的销项税额为( )万元。
A:12.23
B:14.84
C:15.07
D:13.00
【参考答案】A
【答案解析】黄酒包装物押金,收取时不交增值税,逾期时才交增值税,所以逾期的2万元包装物押金需要并入销售额计征增值税,包装物押金为含税价格,需要价税分离换算为不含税价格。甲企业6月份的销项税额为=[100+2÷(1+13%)]×13%=13.23(万元)。
2、(单选题)甲白酒厂是增值税一般纳税人,于2020年6月份销售白酒,取得不含税销售收入10万元,收取包装物押金1万元并约定包装物应当在3个月内返还,没收逾期未归还包装物押金0.5万元。甲白酒厂6月份的销项税额为( )万元。
A:1.42
B:1.36
C:1.30
D:1.47
【参考答案】A
【答案解析】白酒包装物押金,收取时交增值税,逾期时不交增值税,所以收取的1万元包装物押金需要并入销售额计征增值税,包装物押金为含税价格,需要价税分离换算为不含税价格。甲白酒厂6月份的销项税额﹦[10+1÷(1+13%)]×13%﹦ 1.42(万元)。
3、(单选题)某化妆品厂2021年9月销售高档化妆品取得含税收入46.8万元,收取手续费1.5万元;另取得逾期包装物押金收入1万元。已知消费税税率为15%。根据消费税法律制度的规定,下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中,正确的是( )万元。
A.6.54
B.6.00
C.6.38
D.6.32
【参考答案】A
【答案解析】价外收入和逾期包装物押金均视为含税(增值税)收入;本月应缴纳消费税=(46.8+1.5+1)÷(1+13%)×15%=6.54(万元)。
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2年前