五、个人股票期权所得（教材P301）

　　按不同阶段作出的基本规定：

　　授权——行权——分红——转让

　　1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税。

　　员工在行权日之前，股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

　　2.员工行权时：

　　从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

　　应纳税额＝股权激励收入×适用税率-速算扣除数

　　『解析』2021年底前不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表；之后另行确定。

　　【链接 P304】对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得——延长纳税期限。

　　3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。

　　【提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

　　4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按“股息、红利所得”纳税。

　　【提示】注意结合差别化待遇。