【企业所得税】居民企业查账征收应纳税额的计算3
三、居民企业境外所得已纳税额扣除
主要内容在第十二章“国际税收税务管理实务”，但易结合居民企业境外所得综合题的命题，所以此处讲解。
（一）境外所得已纳税额抵扣：
【原理】对居民企业的居民税收管辖权和避免国际重复征税。
企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：
1.居民企业来源于中国境外的应税所得 ——总分公司之间，以及预提所得税，直接抵免（本章讲解）。
2.居民企业从其直接控制（直接持有外国企业20%以上股份）或间接控制（间接持有外国企业20%以上股份）的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分——母子公司之间，间接抵免（第十二章讲解）。
（二）境外所得已纳税额抵扣方法——限额抵免法。
1.抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×25%
【提示1】企业可以选择“分国不分项”或“不分国不分项”计算来源于境外的应纳税所得额，并计算可抵免境外所得税税额和抵免限额（方式一经选择，5年内不得改变）。
【提示2】 境内国家鼓励类高新技术企业，境外所得的抵免限额计算可用15%优惠税率。
抵免限额——以分国不分项为例：
2.境外已纳税额与抵免限额关系：
（1）境外已纳税额<限额的：补差额
（2）境外已纳税额>限额的：不退差额，但可在以后5年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。
【例题·计算题】某企业2020年度境内应纳税所得额为1000万元，适用25%的企业所得税税率。 『正确答案』
另在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国的分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税。
（1）境内所得应纳税额＝1000×25%＝250（万元）
（2）境外A、B两国的抵免限额
A国抵免限额＝50×25%＝12.5（万元）
（A国已纳税额10万元，抵免限额10万元，补缴差额2.5万元）
B国抵免限额＝30×25%＝7.5（万元）
（B国已纳税额9万元，抵免限额7.5万元，不退超限额）
（3）我国应缴纳的所得税＝250＋2.5＝252.5（万元）
【试题·单选题】（2019年）某居民企业2018年度境内应纳所得额为1000万元，设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%，该居民企业2018年企业所得税应纳税所得额是（ ）万元。 『正确答案』C
A.1018
B.940
C.1200
D.1060
『答案解析』甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元），我国应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）
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