【例题 教材例4-4】某科技型中小企业，职工人数90人，资产总额2800万元。2020年度生产经营业务如下：
　　（1）取得产品销售收入3000万元、国债利息收入20万元。
　　（2）与产品销售收入配比的成本2100万元。
　　（3）发生销售费用252万元、管理费用390万元（其中业务招待费28万元、新产品研发费用120万元）。
　　（4）向非金融企业借款200万元，支付年利息费用18万元（注：金融企业同期同类借款年利息率为6%）。
　　（5）企业所得税税前准许扣除的税金及附加32万元。
　　（6）10月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额3.9万元，该设备当月投入使用。
　　（7）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费4万元、发生职工福利费35万元、发生职工教育经费10万元。
　　要求：计算该企业2020年度应缴纳的企业所得税。

『正确答案』
　　（1）会计利润总额＝3000＋20－2100－252－390－18－32＝228（万元）
　　（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额20万元
　　（3）业务招待费应调增所得额＝28－15＝13（万元）
　　28×60%＝16.8万元＞3000×5‰＝15（万元）
　　（4）新产品研发费用应调减所得额＝120×75%＝90（万元）
　　（5）利息费用应调增所得额＝18－200×6%＝6（万元）
　　（6）工会经费应调增所得额＝4－200×2%＝0（万元）
　　（7）职工福利费应调增所得额＝35－200×14%＝7（万元）
　　（8）职工教育经费应调增所得额＝200×8%＞10,实际发生额小于扣除限额，不用作纳税调整。
　　（9）应纳税所得额＝228－20＋13－90＋6＋7＝144（万元）
『答案解析』职工人数90人，资产总额2800万元，年应纳税所得额未超过300万元——符合小型微利企业条件。
　　（10）该企业2020年度应缴纳的企业所得税
　　＝（144-44）×25%×20%＋44×50%×20%-30×10%
　　＝5＋4.4-3＝6.4（万元）

　　（其他相关资料：该企业产品适用的增值税税率为13%，发生的工会经费取得相关收据，购入的安全生产设备在企业所得税优惠目录内，2019年欠缴税款已于汇算清缴前期补缴。）
　　要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
　　（1）计算业务（1）应调整的增值税。
　　（2）计算业务（1）应调整的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。
　　（3）计算业务（2）应缴纳的房产税。
　　（4）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
　　（5）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
　　（6）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
　　（7）判断业务（6）建造厂房的贷款利息支出计入财务费用是否正确，并说明理由。
　　（8）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
　　（9）判断业务（8）中购进设备在企业所得税前一次性扣除是否合理，并说明理由。如果合理，计算应调整的应纳税所得额。
　　（10）计算调整后的会计利润。
　　（11）计算应纳税所得额。
　　（12）计算应缴纳的企业所得税。

『正确答案』
　　（1）业务（1）应调整的增值税＝200×13%＝26（万元）
　　（2）业务（1）应调整的城建税及附加＝26×（7%+3%+2%）＝3.12（万元）
　　（3）业务（2）应缴纳的房产税＝200×12%＝24（万元）
　　（4）业务（3）应调整的应纳税所得额＝-50-10＝-60（万元）
　　【提示】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益、国债利息收入，均免税。
　　（5）研发费用纳税调减＝60×75%＝45（万元）
　　业务招待费扣除限额＝（10000＋2000＋200）×0.5%＝61（万元），实际发生额50万元的60%＝30（万元），应纳税调增＝50－30＝20（万元）。
　　会议支出未取得发票，不得税前扣除，纳税调增20万元。
　　业务（4）应调整的应纳税所得额＝20+20-45＝-5（万元）
　　（6）广宣费扣除限额＝（10000＋2000＋200）×15%＝1830（万元）
　　实际发生额1900万元，纳税调增70万元。
　　业务（5）应调整的应纳税所得额＝70（万元）
　　（7）不正确。厂房尚未交付使用，购建期间的借款费用支出应予以资本化，不得计入财务费用直接扣除。
　　（8）职工福利费扣除限额＝2500×14%＝350（万元），实际发生300万元，无需纳税调整。
　　工会经费扣除限额＝2500×2%＝50（万元），实际发生56万元，应纳税调增6万元。
　　职工教育经费扣除限额＝2500×8%＝200（万元），实际发生160万元，无需纳税调整。
　　为职工支付的商业保险费不得扣除，纳税调增50万元。
　　业务（7）应调整的应纳税所得额＝6+50＝56（万元）
　　（9）业务（8）购入设备企业选择税前一次性扣除合理。
　　企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。企业购进设备200万元，低于500万元，可以选择一次性扣除。
　　应调整的应纳税所得额＝8-200＝-192（万元）
　　（10）调整后的会计利润＝520+200-140-3.12-24+20＝572.88（万元）
　　【提示】自产产品投资，应确认收入、结转成本。城建税及附加、房产税影响会计利润。财务费用资本化应调整会计利润20万元。
　　（11）应纳税所得额＝572.88-60-5+70+56-192＝441.88（万元）
　　（12）应缴纳的企业所得税＝441.88×25%-200×10%＝90.47（万元）