18.手续费及佣金支出★
(1)保险企业:企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额,财产保险按15%计算限额、人身保险按10%计算限额;超过部分,允许结转以后年度扣除。
【提示】根据财政部税务总局公告(2019年第72号),保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%计算限额;超过部分,允许结转以后年度扣除。
(2)其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
(3)特殊行业:从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本(包括手续费、佣金),据实扣除。
(4)不得扣除的几个事项(了解):
企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,不得直接扣除;不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用;支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,应如实入账。
19.依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除。
20.企业维简费支出:实际发生的,划分资本性和收益性;预提的,不得扣除。
『答案解析』维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。
21.棚户区改造支出:企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出,准予税前扣除。
22.金融企业贷款损失准备金税前扣除政策
(1)准予税前提取贷款损失准备金的贷款:贷款(含抵押、质押、担保、信用等贷款);银行卡透支、贴现、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等;
(2)下列不得提取贷款损失准备金:金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产。
【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下:
项目 扣除标准 1.职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分准予 2.工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予 3.教育经费 不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除——超标准结转以后年度 4.利息费用 (1)不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息(2)向关联方借款2个限制 5.业务招待费 按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ 6.广告费和业务宣传费 不超过当年销售(营业)收入15%以内的部分,准予扣除(3个特殊行业30%)——超标准结转以后年度 7.公益捐赠支出 不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除 8.手续费及佣金 (1)保险企业:财产保险按保费和规定比例——超标准结转以后年度。
——超标准结转以后3年内扣除
【特殊】用于目标脱贫地区的扶贫公益捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
(2)其他企业:服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
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