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【企业所得税】扣除项目12&13

12.劳动保护费
  企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
  【解析1】区分劳动保护费与职工福利费。
  【解析2】根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,准予税前扣除。
  13.公益性捐赠支出★★
  (1)捐赠支出会计处理:捐赠支出计入“营业外支出”(包括货币捐赠和非货币捐赠;公益和非公益)
  (2)捐赠支出税务处理:区分税前限额扣除(公益性捐赠)、全额扣除(目标脱贫地区的公益捐赠)、不得扣除(非公益性捐赠)
  【解析】公益捐赠:是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

  (3)公益捐赠税前限额扣除:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除,超过部分可以向以后年度结转3年扣除
  【解析1】年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润——综合题考点。
  【解析2】公益捐赠税前扣除顺序:企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。
  (4)公益捐赠税前全额扣除:自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除
  【说明】企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出,在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时,符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内
  (5)税前不得扣除:纳税人直接向受赠人的捐赠,所得税前不得扣除,应作纳税调增处理。

  (6)非货币资产对外捐赠:
  综合考虑事项:
  ①企业将自产货物用于捐赠,按视同销售以公允价值交纳增值税(特殊:目标脱贫地区的公益捐赠不缴增值税);
  ②按视同销售交纳企业所得税;
  ③按捐赠业务交纳企业所得税;
  ④会计上不确认收入和结转成本。

  【例题·综合题——捐款】某制药公司为增值税一般纳税人,2020年主营业务收入5500万元,其他业务收入400万元,营业外收入300万元,主营业务成本2800万元,其他业务成本300万元,营业外支出210万元,税金及附加420万元,管理费用550万元,销售费用900万元,财务费用180万元,投资收益120万元。
  其中:营业外支出包括对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元,直接向某学校捐赠20万元)。
  要求:计算上述业务应调整的应纳税所得额。

『正确答案』
  (1)会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)
  (2)公益捐赠扣除限额=960×12%=115.2(万元)
  公益捐赠实际发生额120万元
  调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)
  (3)直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除
  (4)上述业务应调增所得额=4.8+20=24.8(万元)

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