【企业所得税】非货币性资产对外投资企业所得税处理——投资方递延纳税（5年）
非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。
1.投资企业（居民企业）：
以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。
（2）收入实现：投资协议生效并办理股权登记手续时。
（3）股权成本：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年以存量实物资产对外投资于新设居民企业，实物资产计税基础为800万元，评估后的公允价值为不含增值税价1000万元，该企业已按会计准则作账务处理。 『正确答案』
要求：对上述非货币性资产转让所得进行企业所得税处理。
（1）2020年会计损益＝1000－800＝200（万元）
（2）企业所得税相关处理：
2.被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
【例题】依上例，被投资企业接受非货币性资产的计税基础1000万元。
3.投资企业停止执行递延纳税政策：
（1）对外投资5年内转让上述股权或投资收回：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可将股权的计税基础一次调整到位。
【例题】依上例，如果甲公司（投资方）2021年转让投资，转让所得＝转让收入－投资成本880，缴纳企业所得税。
（2）对外投资5年内注销：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。
【试题·单选题】（2018年）某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的表述中，正确的是（ ）。 『正确答案』D
A.以签订投资协议的当天为纳税申报时间
B.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
C.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得
『答案解析』选项A，企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现；选项B，以房产的公允价值作为被投资方的计税基础；选项C，以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
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