【不得抵扣的进项税额与进项税额转出】二、进项税额转出
（一）购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。
如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的方法有三种：
1.按原抵扣的进项税额转出
【试题·综合题改编】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额104000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额4500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。 『正确答案』损失酒精转出进项税额
月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨。
＝2.5×8000×13%＋4500÷100×2.5＋1800÷100×2.5
＝2600＋112.5＋45＝2757.5（元）
补充：运输费用的不同税务处理：
③支付不含税运输费×9%＝进项税额
④支付不含税运输费×9%＝进项转出税额
2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
3.利用公式：
适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【解析】分解税额=需要分解的税额 × 分解比例
分解比例=（免税+简易）销售额÷全部销售额
【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）2020年12月份销售抗生素药品取得含税收入113万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税计算： 『正确答案』应纳增值税=100×13%－（6.8－2.27）=8.47（万元）
【试题·综合题 节选】 『正确答案』
某集团总部为增值税一般纳税人，6月业务如下：
（1）内销一批服装，向客户开具的增值税发票的金额中分别注明了价款300万元，折扣额30万元。
（2）取得统借统还利息收入50万元，保本理财产品利息收入10.6万元。
（3）在境内开展连锁经营，取得含税商标权使用费106万元。
（4）转让位于市区的一处仓库，取得含税金额1040万元，该仓库2010年购入，购置价200万元，简易方法计征增值税。
（5）发生其他无法准确划分用途支出，取得增值税专用发票注明税额22.6万元。
要求：计算该企业本月不得抵扣的进项税额。
业务（2）中集团公司取得统借统还利息收入，为增值税的免税项目；
业务（5）中转让不动产适用简易计税办法。
业务（4）的销售额＝（1040－200）÷（1+5%）＝800（万元）
不得抵扣的进项税额＝22.6×（50+800）÷[（300－30）＋50＋10＋100+800]＝15.62（万元）
（二）不动产的进项税额转出
一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
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